Чи включати страхування життя до розрахунку відпускних і лікарняних

Ні, внески за страхування життя не включаються до розрахунку відпускних, лікарняних та оплати за середнім заробітком, попри те, що з них сплачені ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Обґрунтування

1. Середня зарплата для відпускних (Порядок № 100) Виплати, які враховуються та не враховуються при розрахунку відпускних, визначені у Порядку № 100. До середньої включають суми заробітної плати за відпрацьований час та виплати за середнім заробітком, а не включаються, зокрема, разові виплати, компенсації, дотації на проїзд, харчування тощо, а також суми, які не є заробітною платою за трудовим договором. Страхові внески за договорами страхування життя працівників є витратами роботодавця на добровільне страхування і не є оплатою праці за виконану роботу, тому до розрахунку середньої зарплати для відпустки їх не включають.

2. Середня зарплата для лікарняних та декретних (Порядок № 1266) Середню заробітну плату для виплат за загальнообов’язковим соцстрахуванням обчислюють за Порядком № 1266. До розрахунку беруть суму заробітної плати, з якої сплачено ЄСВ, але мова йде саме про заробіток за трудовим договором або іншим видом зайнятості, а не про страхові внески, що є додатковим благом. Хоча суми страхування життя оподатковуються як додаткове благо згідно з пп. 164.2.16 ПКУ, вони не відносяться до фонду оплати праці у значенні виплат за виконану роботу, тому не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати для лікарняних і декретних.

3. Оплата відряджень та інших випадків «по середньому» Для оплати часу відрядження, інших випадків збереження середнього заробітку також застосовується Порядок № 100. Логіка та сама: у середню включають заробітну плату (оклади, доплати, надбавки, виробничі премії тощо), які є елементами фонду оплати праці, але не включають інші доходи працівника у вигляді додаткових благ, у тому числі оплачене роботодавцем страхування життя.

4. Страхування життя як додаткове благо, а не зарплата Витрати на добровільне страхування життя працівників належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат і відносяться до доходів працівника як додаткове благо, що оподатковується за п. 164.2.16 ПКУ, але це не змінює їх природи як незарплатної виплати. Аналогічно, при роз’ясненні щодо інших додаткових благ (матеріальна допомога, разові виплати, разове допблаго) вказується, що вони не включаються до середньої для відпускних, а для лікарняних включаються лише ті виплати, які є елементами фонду оплати праці, визначеними Інструкцією зі статистики заробітної плати, а не всі оподатковувані доходи працівника.

Факт нарахування ПДФО, військового збору та ЄСВ із внесків за страхування життя не перетворює їх на заробітну плату для цілей розрахунку середнього заробітку.