Агентський договір: оподаткування юридичної особи та фізичної особи

Ні, юридична особа не може укласти комерційний агентський договір зі звичайною фізичною особою, яка не зареєстрована як ФОП.

Агентська діяльність у сфері бізнесу за своєю правовою природою є комерційним представництвом і різновидом підприємницької діяльності. Фізична особа має право здійснювати таку діяльність лише після державної реєстрації як фізична особа – підприємець відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» https://zakon.rada.gov.ua/go/755-15.

Відповідно до статті 243 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 комерційним представником є особа, яка самостійно та постійно представляє підприємців при укладенні ними договорів у сфері підприємницької діяльності. Самостійне та систематичне надання посередницьких послуг за винагороду має ознаки підприємницької діяльності, тому здійснювати таку діяльність без державної реєстрації як ФОП не можна.

Питання представництва, договорів та цивільно-правових відносин регулюються нормами Цивільного кодексу України.

Якщо звичайна фізична особа систематично здійснює агентську або іншу посередницьку діяльність за винагороду без державної реєстрації як суб'єкт господарювання, це може кваліфікуватися як провадження господарської діяльності без державної реєстрації, що тягне адміністративну відповідальність за статтею 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/8073-10#Text.

Якщо юридична особа все ж виплачує звичайній фізичній особі винагороду за цивільно-правовим договором, вона є податковим агентом відповідно до підпункту 14.1.180 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Із суми винагороди утримуються податок на доходи фізичних осіб у розмірі 18 % (пп. 164.2.2, п. 167.1 Податкового кодексу України), військовий збір у розмірі 5 % (підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України), а також на суму винагороди юридична особа за власний рахунок нараховує єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 22 % відповідно до статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

Якщо сума винагороди становить 10 000 грн, ПДФО становитиме 1 800 грн, військовий збір — 500 грн, фізична особа отримає 7 700 грн, ЄСВ становитиме 2 200 грн, а загальні витрати юридичної особи — 12 200 грн.

Як альтернативу для фізичної особи, яка не є ФОП, можна укласти договір доручення відповідно до статті 1000 Цивільного кодексу України. Такий договір передбачає вчинення повіреним від імені та за рахунок довірителя певних юридичних дій і може застосовуватися для разового доручення, а не для систематичного комерційного посередництва. При виплаті винагороди за таким договором юридична особа утримує ПДФО 18 %, військовий збір 5 % та нараховує ЄСВ 22 %.

Іншою альтернативою є укладення договору про надання послуг або договору підряду відповідно до статей 901 та 837 Цивільного кодексу України. Такі договори укладаються для виконання конкретної роботи або надання конкретної послуги, а їх оподаткування здійснюється за такою ж схемою: ПДФО 18 %, військовий збір 5 % та ЄСВ 22 %.

Якщо ж особа має намір постійно здійснювати агентську чи іншу комерційну посередницьку діяльність, належним варіантом є державна реєстрація фізичної особи як ФОП. У такому разі юридична особа виплачує винагороду без утримання ПДФО, військового збору та без нарахування ЄСВ, а ФОП самостійно сплачує податки відповідно до законодавства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!