Мінімальний строк амортизації поліпшення орендованого приміщення підприємства

Мінімальний строк амортизації об’єкта «Поліпшення орендованого приміщення» у податковому обліку для підприємства, яке застосовує податкові різниці, становить 12 років, за умови, що вартість поліпшень без ПДВ перевищує 20 000 грн.

Згідно з п. 4 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда», витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди відображаються як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів. Такі витрати накопичуються на субрахунку 153, а при введенні об’єкта в експлуатацію зараховуються на субрахунок 117. У бухгалтерському обліку строк корисного використання такого об’єкта підприємство визначає самостійно, зокрема він може бути прив’язаний до строку дії договору оренди.

Відповідно до пп. 14.1.138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, якщо вартість таких поліпшень перевищує 20 000 грн, об’єкт визнається основним засобом для цілей податкового обліку. Створені поліпшення розглядаються як окремий умовний об’єкт групи 9 «Інші основні засоби».

Для групи 9 «Інші основні засоби» пп. 138.3.3 Податкового кодексу України встановлено мінімально допустимий строк амортизації — 12 років.

Якщо встановлений у бухгалтерському обліку строк корисного використання об’єкта менший за мінімально допустимий податковий строк, наприклад строк оренди становить 3 роки, для розрахунку податкової амортизації застосовується строк 12 років (пп. 138.3.3 Податкового кодексу України).

При застосуванні податкових різниць фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації та зменшується на суму податкової амортизації, розрахованої в цьому випадку виходячи зі строку 12 років (п. 138.1, п. 138.2 Податкового кодексу України).

Раді допомогти, звертайтесь ще!