Бухоблік гранту: етапи оплати та виникнення доходів для ТОВ

Отримання грантових коштів на банківський рахунок саме по собі не призводить до виникнення доходу. Дохід від гранту, отриманого на придбання основних засобів, визнається щомісяця починаючи з місяця, наступного за місяцем введення виробничої лінії в експлуатацію, протягом усього строку її корисного використання пропорційно сумі нарахованої амортизації відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 (п. 18). При співфінансуванні 50/50 сума щомісячного доходу становить 50% від суми щомісячної амортизації.

Дата надходження грантових коштів на спеціальний рахунок не є датою виникнення доходу відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 (п. 16). Отримані кошти відображаються як цільове фінансування за кредитом субрахунку 482 або 484.

Під час перерахування авансів постачальникам у розмірі 20%, 50%, 30% або 100% дохід також не виникає. Використану суму гранту відображають як доходи майбутніх періодів проведенням Дт 482 – Кт 69.

Дата введення виробничої лінії в експлуатацію визначає момент, з якого амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text (п. 29).

Починаючи з місяця, наступного за місяцем введення виробничої лінії в експлуатацію, щомісяця визнається дохід у бухгалтерському обліку проведенням Дт 69 – Кт 745. Сума такого доходу дорівнює 50% суми щомісячної амортизації виробничої лінії, оскільки грант покриває 50% вартості обладнання.

Якщо грантові кошти використовуються також для сплати ПДВ у вартості обладнання, сума гранту, що припадає на сплачений ПДВ, який формує податковий кредит і не амортизується, визнається доходом проведенням Дт 69 – Кт 745 у момент зарахування або оплати постачальнику.

Оскільки окремі складові виробничої лінії придбаваються та оплачуються поетапно, усі витрати накопичуються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» або 151 «Виконання незавершених капітальних інвестицій», після чого сформована виробнича лінія вводиться в експлуатацію на рахунок 104 «Машини та обладнання».

Проведення:

Отримано 50% гранту від держави на спецрахунок — Дт 311 (спецрах.) – Кт 482 (або 484)

Внесено 50% власних коштів на спецрахунок (за вимогами програми) — Дт 311 (спецрах.) – Кт 311 (поточний)

Перераховано поетапний аванс постачальнику (20%, 50%, 30% або 100%) — Дт 371 – Кт 311 (спецрах.)

Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН) — Дт 641/ПДВ – Кт 644

Віднесено грантову частку авансу до доходів майбутніх періодів — Дт 482 – Кт 69

Отримано окремі складові (позиції) виробничої лінії від постачальника — Дт 152 – Кт 631

Відображено розрахунки з ПДВ при отриманні — Дт 644 – Кт 631

Проведено залік авансу та зобов'язань перед постачальником — Дт 631 – Кт 371

Здійснено монтаж, налагодження та введення всієї виробничої лінії в експлуатацію — Дт 104 – Кт 152

Визнано дохід у частині гранту, витраченого на ПДВ — Дт 69 – Кт 745

Щомісяця: нараховано амортизацію виробничої лінії — Дт 23 (91) – Кт 131

Щомісяця: визнано дохід від цільового фінансування — Дт 69 – Кт 745

Для податку на прибуток, оскільки підприємство є мікропідприємством (малодохідником), об’єкт оподаткування визначається виключно за правилами бухгалтерського обліку відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (пп. 134.1.1). Податкові різниці, передбачені пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ, не застосовуються, оскільки гранти Мінекономіки та Центру зайнятості не входять до Переліку надавачів бюджетних грантів, визначеного постановою КМУ №867. Визнаний дохід (Кт 745) і витрати на амортизацію у складі собівартості (Дт 23/91) симетрично впливають на фінансовий результат.

Отримання грантових коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (п. 185.1). При придбанні обладнання підприємство має право на податковий кредит за наявності зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відповідно до Податкового кодексу України (п. 198.3, п. 198.6). Компенсуючі податкові зобов’язання згідно з Податковим кодексом України (п. 198.5) не нараховуються, оскільки обладнання використовуватиметься в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а оплата здійснюється безпосередньо з рахунку підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!