Оплата ГІГ-контракту третій особі: документи та ризики ПДФО

Так, резидент Дія Сіті може перераховувати винагороду за гіг-контрактом на рахунок третьої особи, але дохід у 4ДФ завжди відображається за ІПН гіг-спеціаліста, і за належного документального оформлення це не має саме по собі призводити до втрати права на ставку 5%.

Обґрунтування

1. Можливість оплати гіг-винагороди третій особі
Гіг-контракт є цивільно-правовим договором, тому на нього поширюється принцип свободи договору, а зобов’язання може виконуватися на користь третьої особи за вказівкою кредитора відповідно до Цивільного кодексу. Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» визначає гіг-контракт як цивільно-правовий договір, за яким резидент Дія Сіті виплачує винагороду в порядку, узгодженому сторонами, тому за домовленістю гіг-спеціаліста та резидента можлива виплата на рахунок дружини, батьків, дітей тощо, без зміни суті доходу гіг-спеціаліста.

2. Які документи оформити для виплати на рахунок третьої особи
Для мінімізації ризиків потрібно мати письмове підтвердження волі гіг-спеціаліста щодо такої форми виплати. Доцільно оформити:

• заяву гіг-спеціаліста із зазначенням: ПІБ, ІПН, реквізитів банківського рахунку третьої особи, формулювання «прошу перераховувати належну мені винагороду за гіг-контрактом №… на рахунок …; така виплата вважається належним виконанням зобов’язання переді мною»;
• або відповідний пункт у гіг-контракті / додатковій угоді з аналогічним формулюванням про оплату на користь третьої особи.
  Платіжні доручення при цьому мають містити зрозуміле призначення платежу, де вказано, що це винагорода саме за гіг-спеціаліста (ПІБ, ІПН, номер гіг-контракту).

3. На кого ставити дохід у 4ДФ і як оподатковувати
Для податкових цілей дохід залишається доходом гіг-спеціаліста незалежно від того, на який рахунок перераховано кошти. Податковий агент – резидент Дія Сіті утримує з цієї суми ПДФО і військовий збір та відображає дохід у додатку 4ДФ за ІПН гіг-спеціаліста, застосовуючи пільгову ставку ПДФО 5%, якщо виконані умови пільгового режиму, встановлені п. 170.14-1 Податкового кодексу (зокрема, йдеться про доходи у вигляді винагороди за гіг-контрактом, укладеним відповідно до Закону №1667).

4. Ризики застосування ставки ПДФО 18% замість 5%
Сама по собі виплата на рахунок третьої особи не є підставою для зміни ставки. Ризик появи ставки 18% виникає в інших випадках:

• якщо компанія-резидент у конкретному місяці не відповідає вимогам до резидента Дія Сіті, наведеним у ч. 1 ст. 5 Закону №1667, тоді відповідно до п. 170.14-1 ПКУ вона зобов’язана самостійно донарахувати ПДФО до 18%;
• якщо виплата буде перекваліфікована не як винагорода за гіг-контрактом у розумінні пп. 170.14-1.2 ПКУ, а як інший дохід фізособи.
  Щоб не створювати такого ризику, у всіх документах потрібно чітко фіксувати, що це саме винагорода за гіг-контрактом конкретного гіг-спеціаліста, а платіж третій особі здійснюється виключно за його письмовою вказівкою.

Формалізація оплати через третю особу як виконання зобов’язання на користь гіг-спеціаліста і коректне відображення доходу за його ІПН у 4ДФ дозволяють зберегти право на ставку ПДФО 5% за умови дотримання вимог Закону №1667 та Податкового кодексу.