Схема продажу олії нерезиденту та її переробка в Україні

Так, така схема можлива. Продаж олії нерезиденту без її фізичного вивезення з України не переводить товар у митний режим експорту, тому операція Заводу №1 оподатковується ПДВ за ставкою 20%, митний режим «переробка на митній території України» не застосовується, а повний режим експортного забезпечення (РЕЗ) виникає лише на етапі фактичного експорту готової продукції Заводом №2.

Запропонована схема відповідає законодавству, однак потребує правильного оформлення цивільно-правових, митних та податкових відносин між усіма учасниками.

Продаж олії Заводом №1 литовському нерезиденту без її фізичного вивезення за межі України є зовнішньоекономічною операцією відповідно до Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/959-12), однак для цілей оподаткування ПДВ визначальним є місце постачання товару та факт його вивезення за межі митної території України.

Оскільки олія після продажу нерезиденту фізично не залишає територію України, така операція є постачанням товарів на митній території України відповідно до пп. «а» п. 185.1 та п. 186.1 Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Тому підстав для застосування ставки ПДВ 0%, передбаченої пп. 195.1.1 ПКУ, немає, адже відсутня митна декларація, що підтверджує вивезення товару. Завод №1 складає звичайну податкову накладну та нараховує ПДВ за ставкою 20% за правилом першої події — отримання оплати або передачі товару нерезиденту.

Попри те, що за Законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність» така операція є експортною в розумінні зовнішньоекономічного законодавства, для цілей режиму експортного забезпечення цього недостатньо. Спеціальні правила РЕЗ застосовуються лише до операцій з фактичного вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Саме тому на етапі продажу олії нерезиденту Завод №1 не оформлює експортну митну декларацію, не складає спеціальну ПН_РЕЗ з типом причини «22», не проходить процедуру попередньої реєстрації експортної податкової накладної та не застосовує інших процедур РЕЗ, пов'язаних із митним оформленням експорту.

Разом з тим одна вимога режиму експортного забезпечення все ж застосовується і до цього внутрішнього постачання. Відповідно до підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text) у податковій накладній при постачанні на митній території України товарів, що належать до переліку товарів РЕЗ, одиниця виміру зазначається виключно у кілограмах («кг»). Оскільки олія входить до товарів, щодо яких діє режим експортного забезпечення, Завод №1 складає звичайну податкову накладну зі ставкою ПДВ 20%, але із зазначенням кількості саме у кілограмах.

Після продажу нерезиденту митний статус олії не змінюється. Незважаючи на зміну власника, товар не перетинає митний кордон України, тому він залишається українським товаром.

Саме тому митний режим «переробка на митній території України», передбачений Митним кодексом України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#Text), не застосовується. Відповідно до ст. 147 Митного кодексу України цей режим використовується лише щодо іноземних товарів, які ввозяться в Україну для переробки. У даній ситуації ввезення товару не відбувається, тому відсутні підстави як для поміщення товару в зазначений митний режим, так і для отримання відповідної авторизації митного органу.

Передача олії Заводу №2 оформлюється не як продаж між двома українськими підприємствами, а як передача давальницької сировини власником якої вже є нерезидент. Це може бути оформлено тристоронньою угодою або письмовим розпорядженням нерезидента про передачу придбаної ним олії Заводу №2 для виконання договору переробки. Передача підтверджується актом приймання-передачі давальницької сировини.

Отриману сировину Завод №2 обліковує на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну №291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99).

Після цього між Заводом №2 та литовською компанією укладається окремий зовнішньоекономічний договір про переробку давальницької сировини.

У такому договорі доцільно передбачити, що власником сировини та готової продукції є нерезидент, що підтверджується попереднім договором купівлі-продажу між Заводом №1 та нерезидентом і актом передачі сировини. Предметом договору є надання Заводом №2 послуг із переробки давальницької сировини за визначену винагороду. Також договором передбачається обов'язок Заводу №2 здійснити митне оформлення експорту готової продукції від свого імені як декларанта та забезпечити її вивезення за межі України на виконання договору з нерезидентом.

Послуги Заводу №2 з переробки рухомого майна, що належить нерезиденту, оподатковуються ПДВ за ставкою 0% відповідно до пп. «б» пп. 195.1.3 Податкового кодексу України за умови фактичного вивезення готової продукції за межі митної території України.

Саме Завод №2 є особою, яка здійснює фактичне вивезення продукції за межі України, тому саме він виступає декларантом відповідно до ст. 265 Митного кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#Text). За необхідності митне оформлення може здійснювати митний брокер, але виключно від імені Заводу №2.

Саме на цьому етапі починає повністю діяти режим експортного забезпечення.

Оскільки готова продукція (рафінована олія, шрот, макуха чи інша продукція переробки) також належить до товарів, щодо яких застосовується РЕЗ, Завод №2 повинен пройти всі процедури, передбачені підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України.

Передусім перевіряється відповідність контрактної ціни мінімальним експортним цінам. Якщо договірна ціна буде нижчою за мінімально допустиму, митний орган відмовить у митному оформленні.

До подання митної декларації Завод №2 складає та реєструє в ЄРПН спеціальну податкову накладну ПН_РЕЗ з типом причини «22». Така податкова накладна складається окремо за кожним кодом УКТ ЗЕД, а одиниця виміру зазначається виключно у кілограмах («кг»).

Якщо частка неповерненої валютної виручки Заводу №2 за останні 12 місяців не перевищує 20%, ПН_РЕЗ складається одразу зі ставкою ПДВ 0% із зазначенням коду «7» у другій частині номера податкової накладної.

Якщо ж частка неповерненої валютної виручки перевищує 20%, ПН_РЕЗ складається зі ставкою 20% (або 14%, якщо для відповідного товару застосовується ставка 14%). Після фактичного вивезення товару та надходження валютної виручки складається розрахунок коригування РК_РЕЗ_3 з кодом причини 503, яким ставка ПДВ коригується до 0%.

Після реєстрації ПН_РЕЗ Завод №2 подає митну декларацію на експорт. У графі 44 митної декларації під кодом документа 9402 зазначаються дата та номер зареєстрованої ПН_РЕЗ. Без виконання цієї вимоги митне оформлення експорту неможливе.

Якщо протягом 30 календарних днів з дати реєстрації ПН_РЕЗ митна декларація не буде оформлена, така податкова накладна анулюється системою автоматично без складання розрахунку коригування.

Експортна операція відображається Заводом №2 у декларації з ПДВ за той звітний період, у якому оформлено митну декларацію, що підтверджує вивезення готової продукції за межі митної території України, незалежно від дати складання ПН_РЕЗ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!