ПДВ при отриманні консультаційних послуг за кордоном: нюанси

Так, при оплаті бухгалтерських консультаційних послуг self employed‑нерезидента у ТОВ виникає ПДВ за імпортом послуг, а також можливі наслідки з податку на репатріацію залежно від виду доходу за договором.

Обґрунтування

1. Чому виникає ПДВ при оплаті консультаційних послуг нерезидента
Бухгалтерські консультації є консультаційними послугами, для яких місце постачання визначають за місцем реєстрації отримувача. Відповідно до п. 186.3 ПКУ місцем постачання таких послуг буде Україна, оскільки ТОВ зареєстроване тут як суб’єкт господарювання. ДПС прямо вказує, що при отриманні консультаційних, юридичних та IT‑послуг від нерезидента у резидента‑отримувача виникають податкові наслідки з ПДВ, якщо місце постачання – митна територія України, і такий резидент повинен діяти як отримувач послуг від нерезидента, на якого покладено обов’язок нарахування ПДВ згідно з Податковою консультацією (ЗІР).

2. Порядок відображення ПДВ у платника ПДВ
Для платника ПДВ імпорт послуг від нерезидента оподатковується за загальною ставкою 20 %. У момент першої події (оплата інвойсу або підпис акта/документа про надання послуг) ТОВ:

• нараховує податкові зобов’язання з ПДВ як отримувач послуг від нерезидента;
• складає та реєструє в ЄРПН податкову накладну з відповідним типом причини для імпорту послуг;
• одночасно, якщо послуги використовують у оподатковуваній господарській діяльності, відображає податковий кредит.
  Датою виникнення податкових зобов’язань є дата першої події за аналогією до підходу, описаного для ІТ‑послуг нерезидента в консультації експерта з посиланням на п. 187.1 ПКУ та п. 186.3 ПКУ як норму, що визначає місце постачання для консультаційних послуг.

3. Можливі наслідки з податку на репатріацію
Виплата доходу нерезиденту (у тому числі фізособі‑self employed за кордоном) може вважатися доходом з джерелом походження з України. За загальним правилом такий дохід може обкладатися податком на прибуток нерезидентів (податком на репатріацію) за нормами розділу III ПКУ. Водночас для певних видів послуг (зокрема інформаційних, електронних, хмарних, окремих IT‑послуг) є винятки з об’єктів оподаткування цим податком, як це показано для послуг Google Диску з посиланням на підпункт «к» пп. 141.4.1 та пп. 141.4.2 Податкового кодексу України. Щоб визначити, чи будуть консультаційні бухгалтерські послуги об’єктом оподаткування податком на репатріацію, потрібно:

• чітко описати послуги в договорі (чи не містять вони елементів роялті, управління, інжинірингу тощо);
• звірити їх з переліком доходів нерезидентів, що оподатковуються згідно з пп. 141.4.1, 141.4.2 ПКУ;
• врахувати можливу дію конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Великою Британією.

4. Інші податкові та облікові наслідки для ТОВ
При отриманні послуг від самозайнятої особи‑нерезидента для ТОВ виникають такі облікові питання:

• у бухгалтерському обліку вартість консультацій відображають як витрати періоду, якщо вони пов’язані з господарською діяльністю;
• для податку на прибуток витрати визнаються за загальними правилами, але при роботі з нерезидентами з «ризикових» юрисдикцій або з переліків КМУ №480 і №1045 можливі додаткові 30 % коригування фінрезультату, про необхідність враховувати які наголошується при аналізі операцій з нерезидентами в переліках КМУ №480 і №1045 згідно з постановами КМУ №480 та №1045;
• необхідно забезпечити належне документальне оформлення: договір (оферта/контракт), інвойси, акти/листи‑підтвердження надання послуг, платіжні документи.

Ризики та нюанси:
Основний ризик – неправильне визначення характеру доходу нерезидента та відсутність утримання податку на репатріацію за наявності такого обов’язку, а також ненарахування ПДВ на дату першої події. Для мінімізації ризиків доцільно ще на етапі укладення договору проаналізувати його умови на предмет класифікації доходу за п. 141.4 ПКУ та, за потреби, отримати індивідуальну податкову консультацію.

Нарахування та сплата ПДВ за імпортом консультаційних послуг у вашій ситуації є обов’язковими, а можливість оподаткування податком на репатріацію залежить від конкретного змісту договору та статусу/юрисдикції нерезидента.