Облік електроавто у фінансовому лізингу: ризики та рекомендації

Ні, просто «ігнорувати» зарядку і зберігання авто не можна, потрібне грамотне оформлення, щоб зберегти амортизацію, податковий кредит з ПДВ і мінімізувати ризики щодо безоплатно отриманих послуг та додаткового блага директора.

Обґрунтування

1. Базова модель обліку електроавто у фінлізингу
Авто вважається об’єктом фінансової оренди і відображається на балансі ТОВ як основний засіб із нарахуванням амортизації та визнанням зобов’язання за договором фінлізингу. За договором фінансового лізингу передача об’єкта в користування лізингоодержувачу вважається постачанням товарів і є об’єктом обкладення ПДВ, що дає право лізингоодержувачу на податковий кредит за наявності зареєстрованої ПН, оскільки це прямо випливає з податкового визначення постачання і фінансового лізингу в ПКУ. Амортизація і фінансові витрати за лізингом зменшують фінрезультат до оподаткування податком на прибуток, якщо використання авто визнано господарським.

2. Варіант А: директор заряджає авто за свій рахунок без компенсації
У цьому варіанті підприємство фактично отримує безоплатну послугу зарядки від працівника/власника.
Менш ризиковий підхід:

• Прямо прописати в наказі про закріплення авто та/або в Положенні про службовий автотранспорт, що витрати на електроенергію для зарядки авто не компенсуються директору й покладаються на нього особисто.
• Вести подорожні (маршрутні) листи або аналогічний документ, що підтверджує службовий пробіг і використання авто в госпдіяльності.
• Документально обґрунтувати місце зберігання і заряджання авто вдома (роз’їзний/оперативний характер роботи, відсутність можливості зарядки на території підприємства).
  Ризики щодо безоплатно отриманих послуг для ТОВ у такій моделі практично мінімізуються, оскільки самі витрати на електроенергію в обліку підприємства не відображаються, а ключовим стає підтвердження господарського використання авто для цілей амортизації та ПДВ-кредиту.

3. Варіант B: директору компенсують вартість зарядки авто
Цей варіант більш ризиковий і потребує:

• Визнання компенсації додатковим благом директора з оподаткуванням ПДФО і військовим збором, оскільки це дохід у вигляді компенсації вартості використання майна/ресурсу, що належить працівнику, як додаткове благо відповідно до пп. 164.2.17 ПКУ.
• Організації документального підтвердження обсягу і вартості електроенергії (розрахунки за технічними характеристиками авто плюс подорожні листи, або фіксація показників лічильника, акти розрахунку тощо).
  Навіть за правильного оформлення ДПС може додатково ставити питання про підприємницький характер такої «постійної послуги» з боку директора. Цей варіант зберігає право на витрати та ПДВ, але є значно більш конфліктним, ніж безкомпенсаційна модель.

4. Документи, які зменшують ризики в обох варіантах
Щоб відстояти господарське використання авто і право на амортизацію та податковий кредит ПДВ, варто оформити:

• Положення/наказ про використання службового автотранспорту, де:
  • авто закріплюється за директором для виконання службових обов’язків;
  • місце нічного зберігання авто – паркінг за адресою проживання директора, із вказанням виробничої необхідності;
  • прямо заборонено використання авто в особистих цілях (або визначено порядок оподаткування такого використання як додаткового блага).
• Подорожні / маршрутні листи довільної форми з відображенням маршрутів, пробігу, службової мети поїздок.
• Посадову інструкцію директора з фіксацією роз’їзного/оперативного характеру роботи.

Рекомендація:
Найменш ризиковим для збереження амортизації і ПДВ-кредиту є варіант, коли ТОВ не компенсує директору електроенергію, а всі зусилля спрямовує на документальне підтвердження господарського використання авто та законне обґрунтування зберігання/заряджання за місцем проживання.

Такий підхід дозволяє утримати право на податковий кредит і витрати за лізингом та амортизацією з мінімальними податковими ризиками.