Повернення коштів за перевезення: податкові наслідки та валютний нагляд

Частково так, повернути кошти ТОВ 2 і отримати оплату від ТОВ 3‑нерезидента можливо, але це потребує належного документального оформлення і має окремі ПДВ‑та валютні наслідки.

Обґрунтування

1. Чи можна повернути оплату ТОВ 2 і прийняти кошти від ТОВ 3‑нерезидента
Фактичним замовником послуг за чинним договором виступає ТОВ 2, під нього виписані рахунок, акт, ПН і, ймовірно, у договорі саме воно є платником.
Щоб гроші законно отримати вже від ТОВ 3, потрібно:

• або змінити існуючий договір із ТОВ 2 (додаткова угода про те, що оплата проводиться третьою особою – ТОВ 3, а кошти ТОВ 2 повертаються як помилкові/надмірні);
• або оформити окремий договір/додаткову угоду з нерезидентом та визнати, що ТОВ 2 отримало кошти помилково і ви їх повертаєте, а послуги за перевезення оплачує ТОВ 3.
  У будь‑якому варіанті акт наданих послуг і CMR підтверджують факт надання послуги як такої, але потрібно чітко розвести статус замовника/платника в договірних документах.

2. ПДВ‑наслідки щодо раніше складеної податкової накладної на ТОВ 2
Послуга міжнародного перевезення вантажів оподатковується ПДВ за ставкою 0%, якщо вона підтверджена міжнародними документами, зокрема CMR, і відповідає критеріям, визначеним пп. 195.1.3 ПКУ, при цьому 0% застосовується до всього маршруту перевезення без поділу відрізків маршруту в Україні та за кордоном (пп. 195.1.3 ПКУ).
Якщо ПН була складена на ТОВ 2 як на отримувача послуг, а потім гроші воно повертає, потрібно:

• скласти розрахунок коригування до ПН на ТОВ 2 на дату фактичного повернення коштів (зменшення обсягу постачання до нуля);
• надалі скласти нову ПН на фактичного отримувача послуг (якщо ним стає ТОВ 3‑нерезидент, ПН складається без надання отримувачу, з відповідною позначкою, як для операції з нерезидентом, за ставкою 0%).
  Якщо ж за договором замовником/отримувачем послуги залишається ТОВ 2, а ТОВ 3 лише «третя особа‑платник», тоді:
• ПН на ТОВ 2 не коригується,
• платником за договором залишається ТОВ 2, а ТОВ 3 виступає лише джерелом оплати за згодою сторін.

3. Податок на прибуток та податок на фрахт
Доходи перевізника від надання транспортних послуг визнаються на дату складання акта або іншого документа, облік ведеться на субрахунках 703 та 903, витрати групуються на рахунку 23 і потім списуються на 903 (Інструкція №291).
Факт повернення коштів ТОВ 2 і отримання їх від ТОВ 3 не змінює вже визнаний дохід і витрати, якщо зміст операції – та ж сама послуга перевезення. Коригування фінрезультату з податку на прибуток не потрібне, за умови що немає списання доходу, а лише змінюється платник.
Податок на фрахт (6% з доходу нерезидента за перевезення, який утримує резидент при виплаті) стосується ситуації, коли платник – резидент сплачує дохід нерезиденту‑перевізнику (пп. 141.4.4 ПКУ). У вашому випадку навпаки: резидент отримує плату від нерезидента, тож податок на фрахт до вас не застосовується.

4. Валютний нагляд за розрахунками з нерезидентом
Розрахунки з нерезидентом підпадають під валютний контроль, а для них обов’язковим є зовнішньоекономічний договір у письмовій або електронній формі, що підтверджує зовнішньоекономічну операцію (ст. 6 Закону № 959‑XII).
Якщо оплата за перевезення надходить від ТОВ 3‑нерезидента, банк здійснює валютний нагляд за своєчасністю надходження виручки відповідно до строків, установлених валютним законодавством і підзаконними актами НБУ (зокрема, ліміт 180 днів між оплатою і фактичним ввезенням/наданням послуг застосовується до авансових платежів імпортерам, а при експорті послуг контроль здійснюється за строками надходження валютної виручки).
Щоб уникнути ризиків, необхідно:

• мати ЗЕД‑договір із ТОВ 3 (або тристоронню угоду з ТОВ 2 і ТОВ 3, де буде прописано, хто є замовником, хто – платником);
• чітко ідентифікувати в платіжних документах, що це оплата за конкретні транспортні послуги, надані за договором;
• слідкувати за дотриманням строків надходження валюти, щоб не допустити порушення вимог валютного законодавства, яке встановлено Законом «Про валюту і валютні операції» і актами НБУ (ст. 7 Закону № 2473‑VIII).

Ризики та нюанси:
Якщо ДПС розцінить повернення коштів ТОВ 2 не як «помилковий платіж», а як зміну сторони договору без належних документів, можливі претензії щодо неправомірного коригування ПН і невідповідності первинних документів реальним госпопераціям, тому зміни в договорах і додаткові угоди до них є критично важливими.

Коректне переоформлення договірних відносин і ПН, а також наявність ЗЕД‑договору з нерезидентом дозволяють законно повернути оплату ТОВ 2 та отримати її від ТОВ 3 без негативних податкових наслідків і з дотриманням валютного нагляду.