Проблеми з податковим кредитом під час роздачі подарунків

Ні, описана схема з «обнуленням» податкової накладної підрядником є дуже сумнівною з точки зору ПДВ, а рекламна агенція втрачає право на податковий кредит, оскільки після реєстрації РК до нуля в неї не залишається зареєстрованої ПН/РК на її користь.

Обґрунтування

1. Хто і коли має нараховувати ПДВ за подарунковими сертифікатами
   Безоплатна передача подарунків/сертифікатів є постачанням товарів, тому підлягає оподаткуванню ПДВ, причому база не може бути нижчою за ціну придбання таких сертифікатів згідно з п. 188.1 ПКУ.
   При класичній моделі:

   • підрядник продає сертифікати рекламній агенції і нараховує ПЗ з ПДВ (ПН на агенцію);
   • агенція включає ПДВ у податковий кредит (якщо сертифікати пов’язані з оподатковуваною діяльністю);
   • при безоплатній передачі сертифікатів фізособам агенція нараховує власні ПЗ з ПДВ як постачання (база не нижче ціни придбання за п. 188.1 ПКУ), окремо компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не потрібні, бо ПДВ вже нараховано на операцію постачання.

2. Чи може підрядник обнулити ПН на агенцію і перевиставити ПН фізособам
   Підрядник може коригувати ПН лише якщо є підстава зі зміни суми компенсації чи номенклатури після постачання відповідно до п. 192.1 ПКУ. У вашій ситуації:

   • оплата підряднику здійснена, сертифікати вам передані, тобто постачання між підрядником і агенцією відбулося;
   • подальше «отоварювання» сертифікатів фізособами – це інша операція, яка вже не стосується розрахунків між підрядником і агенцією.
     Тому «повне сторнування» ПН на агенцію тільки через те, що підрядник хоче нарахувати ПДВ кінцевому споживачу, не відповідає логіці п. 192.1 ПКУ. Коректний варіант для такої «двоподійної» моделі – не обнуляти першу ПН, а змінювати лише номенклатуру шляхом РК (код 104 «зміна номенклатури»), коли відбувається обмін сертифіката на конкретні товари, без зміни суми компенсації.

3. Що відбувається з податковим кредитом агентства при обнуленні ПН
   Включення сум ПДВ до податкового кредиту допускається лише за зареєстрованими ПН/РК згідно з п. 198.6 ПКУ. Якщо підрядник реєструє РК на повне зменшення суми компенсації (фактично «обнуляє» ПН), у декларації він зменшує свої ПЗ, а у вас, як покупця, зобов’язання:

   • відкоригувати (зменшити) податковий кредит на суму ПДВ цієї ПН у періоді складання РК, незалежно від того, чи погоджуєтесь ви з такою операцією;
   • після такого коригування права на ПК за цією операцією у вас немає взагалі, бо немає підтверджувального документа.

4. Ризики для агентства та доцільна позиція

   • Фактично ви оплатили постачальнику сертифікати, а ПДВ-кредит втратили через його РК на зменшення до нуля, хоча реального повернення коштів/товарів немає, отже економічно компенсація не змінилася.
   • Така схема створює у вас додаткове навантаження: ПЗ з ПДВ при безоплатній роздачі подарунків залишаються (якщо ви визнаєте це постачання за п. 188.1 ПКУ), при цьому компенсуючого ПК немає.
   • З огляду на норми п. 192.1 ПКУ і загальні правила постачання за п. 188.1 ПКУ, у вас є підстави наполягати, що:
     • ПН на вас має залишатися чинною;
     • коригувати можна лише номенклатуру (РК з кодом 104), якщо це потрібно для моделі «сертифікат – товар», без зміни суми ПДВ.

Рекомендація: домовитися з підрядником про скасування «обнуляючого» РК та/або виправлення схеми (ПН на агенцію з подальшим РК на зміну номенклатури, а не на зменшення суми), інакше ви втрачаєте податковий кредит без реального зменшення витрат, що для вас економічно й податково невигідно.

Фінальне речення: Рекламній агенції доцільно не погоджуватися з повним сторнуванням ПН, вимагати збереження податкового кредиту та узгодити з підрядником схему, яка відповідає вимогам п. 192.1 і 188.1 ПКУ.