Оприбуткування імпортного товару та списання через обстріл

У бухобліку імпортний товар оприбутковуєте як запаси в дорозі / на митному складі, далі списуєте як знищений під митним контролем і відображаєте дебіторську заборгованість та дохід від компенсації від Нової пошти; для валютного контролю банк бере нагляд із дати перетину митного кордону / оформлення МД, тому оплату нерезиденту проводите звичайно в межах граничних строків розрахунків.

Обґрунтування

1. Статус товару і митний режим.
Товар фізично ввезений в Україну та перебував на митному складі під митним контролем без випуску в режим імпорту. Такий товар в обліку обліковують як запаси на митному складі (наприклад субрахунок до 28 або 20) до моменту розмитнення чи іншого оформлення.

2. Знищення під митним контролем.
Знищення на митному складі означає, що іноземні товари фактично можуть бути поміщені в митний режим знищення або руйнування з умовним повним звільненням від митних платежів та без заходів нетарифного регулювання, для чого власник або уповноважена особа подає заяву і отримує дозвіл митниці, а потім оформлюється МД на режим знищення або руйнування та акт знищення з описом і кількістю залишків, які мають господарську цінність Митний кодекс України Про виконання митних формальностей відповідно до заявленого митного режиму.

3. Бухоблік оприбуткування і списання.
У момент переходу ризиків за контрактом (дата передачі перевізнику в Польщі згідно умов договору) визнаєте придбаний товар як імпортні запаси в дорозі / під митним контролем за первісною вартістю. Після отримання документів про знищення під митним контролем товар списують до складу втрат від псування / знищення (інші операційні витрати) на підставі акта знищення і митних документів.

4. Компенсація від Нової пошти.
Після визнання перевізником претензії визнаєте дебіторську заборгованість перевізника і дохід від відшкодування шкоди. При надходженні коштів від Нової пошти погашається дебіторська заборгованість. Податок на прибуток визначається за фінрезультатом бухобліку, спеціальних коригувальних різниць для таких втрат і компенсацій ПКУ не встановлено.

5. Валютний контроль та оплата нерезиденту.
Для імпортної операції граничний строк поставки рахується з дати авансового платежу, але у вашому випадку поставка за договором вважається здійсненою на дату передачі товару перевізнику в Польщі, а фактично товар ввезено та оформлено митними документами. Це означає, що поставка імпортного товару відбулась і банк, маючи МД та контракт, може закрити валютний нагляд після здійснення оплати в межах установленого граничного строку розрахунків.

Алгоритм дій

1. Зібрати документи: контракт, інвойс, транспортні документи, митні документи щодо ввезення, документи митниці щодо знищення або руйнування, акт знищення, претензія та відповідь Нової пошти.
2. Оприбуткувати товар: на дату переходу ризиків за контрактом відобразити запаси в дорозі / під митним контролем на відповідному рахунку з урахуванням митних платежів, які підлягають сплаті за товар.
3. Оформити митний режим знищення: подати до митниці заяву, укласти договір на знищення з уповноваженим підприємством, отримати дозвільні документи, оформити МД на режим знищення або руйнування та акт знищення Митний кодекс України Про виконання митних формальностей відповідно до заявленого митного режиму.
4. Списати знищений товар: на підставі акта знищення віднести балансову вартість знищених запасів на інші операційні витрати. Якщо утворились залишки з господарською цінністю, окремо оприбуткувати їх як інші запаси.
5. Відобразити претензію до Нової пошти: після письмового визнання вимог перевізником відобразити дебіторську заборгованість і дохід від відшкодування шкоди. При надходженні коштів списати дебіторську заборгованість.
6. Валютний нагляд: надати банку контракт, інвойс, митну декларацію на ввезення, документи про знищення і підтвердження, що поставка відбулась, для постановки операції на валютний нагляд та подальшої оплати нерезиденту в межах граничного строку.

Ризики / нюанси

1. ПДВ.
Якщо товар був придбаний з ПДВ та знищений не внаслідок форс-мажору, можливе нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за ПКУ, тому важливо документально довести, що знищення сталося внаслідок обставин непереборної сили (ракетний обстріл) та за можливості отримати сертифікат ТПП.

2. Митні платежі.
При режимі знищення або руйнування застосовується умовне повне звільнення від митних платежів, проте на практиці митниця може вимагати оформлення належного режиму та документів, інакше можуть виникнути питання щодо нарахування мита / ПДВ при імпорті Митний кодекс України.

3. Валютний контроль.
Якщо банк не отримає належних підтверджуючих документів про поставку і знищення товару, операція може залишатися під валютним наглядом як незавершена, що загрожує нарахуванням пені за порушення граничних строків розрахунків, тому всі митні та первинні документи слід негайно надати банку.

Підсумок: оформіть митний режим знищення з повним пакетом документів, списання в обліку як втрати від знищення, окремо відобразіть вимоги та компенсацію від Нової пошти і забезпечте банк митними та контрактними документами для коректного валютного контролю та оплати нерезиденту.