Три сторони договору: облік витрат та правомірність угоди

Вітаю! Укладання такого тристороннього договору є абсолютно правомірним, проте з точки зору податкового обліку ТОВ (особливо ПДВ) операція має суттєві ризики, якщо її неправильно кваліфікувати.

Розберемо ваші питання по черзі:

1. Правомірність договору та ПДВ-ризики

Згідно зі ст. 6 та ст. 627https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3118 Цивільного кодексу України в Україні діє принцип свободи договору. Сторони мають право укласти тристоронню угоду, де ТОВ виступає Платником, Сільська рада — Замовником/Отримувачем, а Забудовник — Виконавцем.

Головна проблема цієї схеми — втрата податкового кредиту з ПДВ. Оскільки дорога належить громаді, фактичним отримувачем робіт є Сільська рада. За правилами ПКУ:

Забудовник зобов’язаний виписати та зареєструвати податкову накладну (ПН) на фактичного отримувача послуг — Сільську раду (навіть якщо платить ТОВ).

ТОВ сплачує кошти, але не отримує ані робіт, ані ПН на своє ім’я, тому взагалі не має права на податковий кредит з цієї оплати

2. Відображення в обліку ТОВ (Рахунки)

У вашому бухгалтерському обліку ця операція класифікується залежно від економічної суті платежу (навіщо ТОВ фінансує сільраду). Зазвичай це оформлюють як безповоротну фінансову допомогу (благодійність) або виконання додаткових інвестиційних зобов'язань.

Оскільки кошти перераховуються забудовнику в інтересах третьої особи (ради), транзитні розрахунки відображаються через субрахунок 685 ("Розрахунки з іншими дебіторами"):

Перераховано кошти забудовнику (за договором):Дебет 685 (Забудовник) — Кредит 311 (Поточний рахунок) — на повну суму з ПДВ.

Визнання витрат (на підставі акта виконаних робіт, копію якого надає рада, або окремого акта між ТОВ та радою про надання фіндопомоги):Дебет 949 ("Інші витрати операційної діяльності") — Кредит 685 — списано суму оплати у витрати періоду.

3. Куди відносити: ОЗ чи витрати?

На Основні засоби (ОЗ) — НІ. ТОВ не ставить дорогу собі на баланс (ОЗ), оскільки підприємство не стає власником цієї дороги та не контролює її як актив для отримання майбутніх економічних вигід.

У витрати — ТАК. Вся сума (разом із ПДВ, який був у рахунку забудовника) відноситься на витрати періоду: Дт 949.

Податок на прибуток (Важливо):
ТОВ на загальній системі зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму цих витрат. Проте, якщо ваше ТОВ є високодохідним (річний оборот понад 40 млн грн) або добровільно застосовує податкові різниці, зверніть увагу на пп. 140.5.9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 ПКУ:

Витрати на благодійність/фіндопомогу органам місцевого самоврядування (сільраді) без коригування дозволені лише в межах 4% від оподатковуваного прибутку за попередній рік. На суму перевищення цих 4% доведеться збільшити фінансовий результат (фактично, зняти з витрат у податковому обліку).

Раді допомогти, звертайтесь ще!