Документація за принципом витягнутої руки для нерезидента у 2025 році

Якщо річний дохід вашого підприємства за 2025 рік не перевищує 150 млн грн, документацію за принципом «витягнутої руки» складати не потрібно, а 30% коригування виникає лише за умови, що INS включена до Переліку №480 або SOGDA LIMITED зареєстрована в юрисдикції з Переліку №1045. Якщо дохід перевищує 150 млн грн, операції з таким нерезидентом можуть стати контрольованими за ст. 39 ПКУ за умови відповідності критеріям, і тоді потрібні звіт про контрольовані операції та документація, але 30% коригування все одно залежить від наявності країни чи ОПФ у Переліках №1045/№480.

Обґрунтування

1. Критерій доходу 150 млн грн.
Для визнання операцій контрольованими застосовується подвійний вартісний критерій: річний дохід платника податку понад 150 млн грн та обсяг операцій з конкретним нерезидентом понад 10 млн грн за правилами бухобліку. Це прямо випливає з вимог ст. 39 ПКУ щодо контрольованих операцій, де встановлено поріг доходу 150 млн грн і поріг операцій 10 млн грн як обов’язкові умови одночасно. ст. 39 ПКУ

2. Обсяг операцій з SOGDA LIMITED за 2025 рік.
Сума 4722,7 тис. грн менша за поріг 10 млн грн. Отже, навіть якщо річний дохід перевищує 150 млн грн, тільки через обсяг 4,7227 млн грн операції з цим контрагентом не визнаються контрольованими, і обов’язку готувати повну ТЦУ‑документацію за ст. 39 ПКУ щодо цього контрагента не виникає. ст. 39 ПКУ

3. 30% коригування та переліки КМУ.
30% коригування застосовується до операцій з нерезидентами, які:

1. зареєстровані в державах з «низькоподаткового» Переліку №1045;
2. або мають організаційно‑правову форму з Переліку №480.

Обсяг операцій (4722,7 тис. грн) для 30% коригування значення не має, вартісні пороги там не передбачені. Ключове – чи:

• США (штат Вашингтон) є в Переліку №1045;
• і чи ОПФ INS прямо зазначена у Переліку №480.

Якщо ні юрисдикція, ні форма INS не фігурують у цих переліках, 30% коригування не застосовується взагалі, незалежно від доходу підприємства та суми операцій. Якщо INS є у Переліку №480, тоді 30% коригування за пп. 140.5.4 та 140.5.5‑1 ПКУ виникає, але платник має альтернативу:

• або застосувати 30% різницю;
• або обґрунтувати ціну за принципом «витягнутої руки» за процедурою ст. 39 ПКУ без подання Звіту;
• або отримати від нерезидента довідку про сплату корпоративного податку, що дає право не застосовувати 30% коригування для ОПФ з Переліку №480.

4. Документація за принципом «витягнутої руки» без обов’язкового ТЦУ.
Для цілей зняття 30% різниці закон дозволяє підтверджувати, що ціни відповідають принципу «витягнутої руки» відповідно до процедури ст. 39 ПКУ, але без подання Звіту про контрольовані операції. Тоді проводяться не 30% коригування, а коригування лише на суму фактичного відхилення або взагалі не проводяться, якщо ціна вже ринкова. ст. 39 ПКУ

Підсумково, ключові чинники для вашого випадку такі:

1. чи перевищує річний дохід 150 млн грн;
2. чи входять США (Вашингтон) до Переліку №1045;
3. чи включена організаційно‑правова форма INS до Переліку №480.

Якщо відповідь по 2) і 3) – «ні», то ні 30% коригування, ні обов’язкова ТЦУ‑документація щодо 4,7 млн грн з SOGDA LIMITED не потрібні, незалежно від доходу.