Облік ПДВ та податку на прибуток для рекламних акцій

1. ПДВ
Сама операція із зарахування грантових коштів на рахунок підприємства не є оплатою за товари чи послуги. Відповідно, вона не підпадає під визначення об'єкта оподаткування ПДВ згідно з п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483.

Податкові зобов'язання не виникають, і податкова накладна (ПН) на суму отриманого гранту не складається.

Якщо ТОВ придбаває товари чи послуги для рекламної компанії з ПДВ на території України, воно має повне право на податковий кредит згідно з п. 198.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 на підставі належним чином зареєстрованих постачальниками ПН в ЄРПН.

Безоплатна передача товарів іншим підприємствам у цілях ПДВ прирівнюється до операції постачання (пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

База оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання таких кормів та добавок (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551).

ТОВ в такому випадку складає дві податкові накладні:

Першу — на фактичну ціну постачання (0 грн). Якщо отримувачі є платниками ПДВ — на їхні реквізити, якщо неплатниками — з типом причини «02» (на неплатника).

Другу (зведену або окрему) — на суму перевищення ціни придбання над нульовою договірною вартістю з типом причини «15». Усі показники у ній виписуються на власні реквізити ТОВ.

Приклад заповнення другої ПН див у статті: https://7eminar.ua/news/19955-pn-na-sumu-perevishhennya-minbazi-instrukciya-iz-zapovnennya-zrazok.

2. Податок на прибуток
Отриманий іноземний грант на визначені цілі (рекламну акцію) є цільовим фінансуванням (п. 16 ПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99).

Отримання коштів відображається за дебетом валютного рахунку і кредитом рахунку цільового фінансування: Дт 312 Кт 484.

Цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов фінансування (п. 17 НП(С)БО 15)

Коли ви здійснюєте рекламну роздачу та списуєте корми на витрати на збут (Дт 93 Кт 201, 208, 26), ви одночасно визнаєте дохід від цільового фінансування: Дт 484 Кт 718. Таким чином, у бухгалтерському обліку витрати та доходи нівелюють один одного, забезпечуючи нульовий вплив на фінансовий результат.

Оскільки залишок валюти зберігається на рахунку 312 (монетарна стаття), за ним на дату балансу та операцій нараховуються курсові різниці відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», які вплинуть на фінрезультат (відображаються на 714 або 945). Сам рахунок 484 є немонетарним, і курсові різниці за ним не визначаються.

Якщо річний дохід ТОВ перевищує 40 млн грн або підприємство добровільно коригує фінансовий результат на податкові різниці у разі безкоштовної роздачі кормів/добавок підприємствам-птахівництва та свинарництва, які не є платниками податку на прибуток (наприклад, перебувають на спрощеній системі оподаткування — зокрема, є платниками єдиного податку 3 або 4 групи), ви зобов'язані збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму повної вартості таких безоплатно наданих товарів згідно з пп. 140.5.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 .

Якщо отримувачі є стандартними платниками податку на прибуток на загальних підставах, коригування за підп. 140.5.10 ПКУ не здійснюється.

Для підприємств-малодохідників (дохід менше 40 млн грн), які відмовилися від різниць, операція відображається виключно за правилами бухобліку (без будь-яких коригувань).

3. Граничні суми для рекламних акцій

Чинне законодавство України не встановлює жодних граничних (максимальних) сум чи кількісних обмежень на проведення рекламних кампаній або безкоштовну роздачу зразків продукції юридичним особам.

Раді допомогти, звертайтесь ще!