Включення невикористаної відпустки до резерву: витрати та наслідки

Під час інвентаризації резерву до нього включаються всі дні невикористаної щорічної відпустки працівника за всі попередні роки, у тому числі накопичені за три роки.

Відповідно до пункту 8.2 розділу ІІІ Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879, залишок забезпечення на виплату відпусток на кінець звітного року визначається виходячи з кількості днів невикористаної працівниками щорічної відпустки та середньоденної заробітної плати. Нормативні акти не містять обмежень щодо строку, за який можуть накопичуватися дні щорічної відпустки, тому при інвентаризації враховуються всі невикористані дні незалежно від року їх виникнення.

Сума резерву визначається шляхом множення загальної кількості невикористаних днів щорічної відпустки за всі роки на середньоденну заробітну плату з урахуванням нарахувань єдиного внеску. Середньоденна заробітна плата розраховується за правилами Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.1995 № 100.

Порядок включення сум до витрат залежить від стану обліку резерву в попередні періоди. Якщо резерв відпусток створювався та нараховувався, але за результатами інвентаризації виявлено його недостатність через накопичення значної кількості днів, суму донарахування включають до витрат поточного звітного періоду. Якщо ж резерв у попередні роки не створювався взагалі, незважаючи на обов’язок його формування, таке невідображення вважається помилкою минулих років і підлягає виправленню шляхом коригування нерозподіленого прибутку відповідно до пункту 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Податкових наслідків з податку на прибуток таке донарахування не має. Згідно з підпунктами 139.1.1 та 139.1.2 Податкового кодексу України, фінансовий результат до оподаткування не коригується на суми створення, донарахування та використання резерву на оплату відпусток, і такі операції відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку. Неповне формування резерву або його відсутність може призводити до викривлення фінансового результату окремих періодів та розцінюватися як порушення правил ведення бухгалтерського обліку.

Проведення:
Донарахування резерву відпусток за результатами інвентаризації (поточні витрати) – Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 471
Виправлення помилки минулих років (резерв не створювався) – Дт 44 – Кт 471

Раді допомогти, звертайтесь ще!