Втрачений податковий кредит через запізнення реєстрації накладної в ПДВ

Нарахування ПДВ за вересень 2025 року та списання суми, право на податковий кредит за якою втрачено через сплив 365 календарних днів, відображають у жовтні 2026 року датою бухгалтерської довідки та подання уточнюючого розрахунку. Основний варіант — виправлення помилки минулого року через субрахунок 441 або 442; альтернативний — через субрахунок 644 із подальшим списанням на поточні витрати.

Отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податкові зобов’язання за першою подією відповідно до п. 187.8 ст. 187 та п. 208.2 ст. 208 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. За несвоєчасної реєстрації ПН податковий кредит відображають у періоді її реєстрації, але не пізніше ніж через 365 календарних днів із дати складання згідно з п. 198.6 ПКУ. Оскільки ПН за вересень 2025 року зареєстровано лише в жовтні 2026 року, після закінчення цього строку право на податковий кредит безповоротно втрачено.

Ненарахування податкових зобов’язань у вересні 2025 року є помилкою минулого звітного року. За п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text помилки попередніх років, які вплинули на фінансовий результат, виправляють коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на початок звітного року.

У вересні 2025 року датою отримання послуг або першої події вартість послуг нерезидента відображалася за курсом НБУ на дату події. Податкові зобов’язання з ПДВ тоді помилково не нарахували.

Відображено вартість отриманих послуг нерезидента у вересні 2025 року — Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 632.

За основним, методологічно точним варіантом невідшкодовний ПДВ відносять на рахунок 44, оскільки ненарахування зобов’язань і несвоєчасна реєстрація ПН спричинили витрати, пов’язані з діяльністю 2025 року. Запис здійснюють у жовтні 2026 року датою бухгалтерської довідки та подання УР.

Донараховано податкові зобов’язання за вересень 2025 року з віднесенням невідшкодовного ПДВ на нерозподілений прибуток або непокритий збиток минулих років — Дт 441 (442) – Кт 641/ПДВ.

Альтернативний підхід застосовують, якщо остаточну втрату права на податковий кредит розглядають як подію поточного періоду — жовтня 2026 року, коли сплив граничний строк у 365 календарних днів. Тоді в жовтні 2026 року на дату виправлення помилки суму спочатку відображають через транзитний субрахунок 644, а потім списують на інші операційні витрати.

Нараховано податкові зобов’язання за уточнюючим розрахунком за вересень 2025 року — Дт 644/«Податковий кредит непідтверджений» – Кт 641/ПДВ.

Списано ПДВ через втрату права на податковий кредит після спливу 365 календарних днів — Дт 949 – Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений».

Розрахунки з бюджетом за УР у жовтні 2026 року відображають за датами фактичного руху коштів.

Перераховано кошти з поточного рахунку на електронний рахунок у СЕА ПДВ для сплати недоплати за УР — Дт 315 – Кт 311.

Казначейством списано кошти з електронного рахунку на погашення зобов’язань перед бюджетом за УР — Дт 641/ПДВ – Кт 315.

Раді допомогти, звертайтесь ще!