Списана амортизація при продажу основних засобів: облік і оформлення

Продаж основного засобу в бухобліку завжди супроводжується списанням накопиченої амортизації проведенням Дт 131 Кт 10(104–106), а в податковому обліку амортизація відображається узагальнено через додаток АМ (сума податкової амортизації за період і зміна податкової балансової вартості груп), при цьому сам факт продажу й списання бухамортизації окремо в АМ не показують, а враховують через балансову вартість на початок/кінець та через різниці за ст. 138 у додатку РІ.

Обґрунтування

1. Бухгалтерський облік продажу ОЗ і списаної амортизації.
   При прийнятті рішення про продаж основний засіб, який відповідає критеріям утримуваного для продажу, переводять на субрахунок 286, одночасно списуючи накопичений знос відповідно до НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затвердженого наказом Мінфіну від 07.11.2003 №617 (п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 27). Типові проводки при продажу виробничого ОЗ такі:

   Зміст операції	Дт	Кт
   Списано накопичену амортизацію ОЗ	131	10 (104,105,106)
   Переведено залишкову вартість до необоротних активів, утримуваних для продажу	286	10 (104,105,106)
   Визнано дохід від реалізації	361 (377)	712
   Нараховано ПДВ-зобов’язання з договірної вартості	712	641/ПДВ
   Списано собівартість реалізованого ОЗ (залишкова вартість)	943	286
   Отримано оплату від покупця	311	361 (377)

   Останнє нарахування амортизації в бухобліку роблять до дати переведення об’єкта в групу утримуваних для продажу або вибуття; після переведення на 286 амортизацію не нараховують, а списана амортизація просто закриває рахунок 10 на суму зносу.

2. Податковий облік амортизації та продажу ОЗ.
   Податкова амортизація розраховується за правилами п. 138.3 розд. ІІІ ПКУ та відображається загальною сумою в додатку АМ (рядок 1.2.1), після чого ця сума зменшує фінрезультат у рядку 1.2.1 додатка РІ. При продажу основного засобу:

   • фінрезультат до оподаткування збільшують на бухгалтерську залишкову вартість проданого об’єкта;
   • фінрезультат зменшують на податкову залишкову вартість цього об’єкта, розраховану за ст. 138 ПКУ;
     списана в бухобліку амортизація (Дт 131 Кт 10) у податковому обліку не відображається окремою різницею, а вже «сидить» у податковій балансовій вартості групи, яка зменшується на суму первісної вартості об’єкта й накопиченої податкової амортизації в додатку АМ.

3. Як продаж ОЗ впливає на заповнення додатка АМ.
   Додаток АМ до декларації з податку на прибуток заповнюють за формою, затвердженою наказом Мінфіну №621, де в таблиці для кожної групи ОЗ вказують: код рядка, номер групи, податкову балансову вартість на початок періоду (гр. 3), на кінець періоду (гр. 4) та суму податкової амортизації за період (гр. 5) (додаток АМ). Продаж певного об’єкта групи:

   • не змінює структуру заповнення АМ, але зменшує податкову балансову вартість групи в гр. 4 на суму податкової залишкової вартості проданого об’єкта;
   • податкова амортизація за період за цією групою (гр. 5) розраховується з урахуванням вибуття об’єкта, а її підсумок (рядок А17 + Н7) переноситься в рядок 1.2.1 додатка АМ і далі в рядок 1.2.1 додатка РІ.
     Сам факт списання бухамортизації в проведенні Дт 131 Кт 10 не відображають у АМ окремо, оскільки додаток АМ оперує вже «податковими» показниками: балансовою вартістю груп та сумою розрахованої податкової амортизації.

4. Коли додаток АМ подається обов’язково.
   Додаток АМ зобов’язані подавати лише платники, які застосовують різниці за ст. 138 ПКУ і ведуть податковий облік основних засобів; у ньому відображають не тільки амортизацію, а й балансову вартість ОЗ і НА на початок і кінець періоду, навіть якщо амортизація не нараховується (наприклад, усі ОЗ на консервації), про що окремо зазначає ДПС у роз’ясненні щодо заповнення додатка АМ (п. 138.3 ПКУ).

Списана в бухобліку амортизація при продажу ОЗ фіксується лише у проводках за рахунком 131, тоді як у додатку АМ ви показуєте лише податкову амортизацію за період і змінену податкову балансову вартість груп, а різницю між бухгалтерською і податковою залишковою вартістю реалізованих об’єктів відпрацьовуєте вже в додатку РІ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?