Наслідки зміни реєстрації ФОП для податків у 2024-2026 роках

За описаних обставин формально право не сплачувати єдиний податок і військовий збір зберігається до моменту фактичної зміни податкової адреси в реєстрах, тому донарахування ЄП і ВЗ за 2024–2026 роки виглядає малоймовірним, але є певний ризик запитань від ДПС щодо використання пільги. Санкцій саме за те, що ви як ВПО фактично переїхали до Києва, не змінивши податкову адресу ФОП, норми не передбачають; ключовим є те, яка адреса записана у ФОП у реєстрах.

Обґрунтування

1. Пільга для ФОП 1–2 груп прив’язана до податкової адреси, а не до фактичного проживання. З 1 серпня 2023 року ФОП 1–2 груп мають право не сплачувати єдиний податок за період з місяця початку бойових дій/можливості бойових дій/окупації до місяця їх припинення, якщо їх податкова адреса знаходиться на таких територіях станом на дату початку бойових дій чи окупації, і це стосується саме податкової адреси, зазначеної при реєстрації як платника ЄП 1–2 групи, а не місця фактичного проживання (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Для цієї ж категорії ФОП 1–2 груп право не сплачувати військовий збір надано на той самий період і за тих самих умов (пп. 1.12 п.16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

2. Пільга зберігається, поки податкова адреса ФОП офіційно не змінена, і статус 2 групи безперервний. Податківці прямо зазначають, що ФОП 1–2 груп зберігає право не сплачувати ЄП і ВЗ, якщо: податкова адреса як платника 1–2 групи на дату реєстрації відповідної групи відповідала Переліку територій, та платник не переходив на 3 групу або загальну систему; зміна групи всередині 1–2 (з 1-ї на 2-гу і навпаки) пільгу не скасовує, але перехід на 3 групу чи загальну систему з подальшим поверненням – скасовує це право, і далі ЄП та ВЗ сплачуються на загальних підставах (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, пп. 1.12 п.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Отже, сама по собі зміна фактичного місця проживання ВПО з Харкова на Київ без реєстрації зміни податкової адреси ФОП не припиняє пільгу.

3. Неперереєстрація адреси створює ризики, але не дає автоматичної підстави для перекваліфікації доходів. У схожій ситуації з ФОП 2 групи, який фактично працює в іншому місті, але не змінив податкову адресу, зазначено, що немає законодавчих підстав перекласифікувати всі доходи ФОП як доходи звичайної фізособи або анулювати статус платника єдиного податку лише через неперереєстрацію податкової адреси, оскільки підстави для примусового позбавлення спрощеної системи чітко перелічені і порушень щодо адреси серед них немає (ст. 298.2.3 ПКУ). Водночас податківці можуть ставити під сумнів добросовісність використання пільги, якщо фактична діяльність давно перенесена, тому варто бути готовим обґрунтувати, що податкова адреса в реєстрах не змінювалася і ви діяли в межах формальної норми.

4. Після актуалізації адреси пільга, ймовірно, припиниться з наступного місяця, і далі ЄП та ВЗ слід сплачувати. Для платників, які користуються територіальною пільгою, діє логіка, що дія пільги припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем державної реєстрації зміни податкової адреси на іншу територію України, яка не дає права на звільнення; надалі ЄП і ВЗ сплачуються на загальних умовах (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ, пп. 1.12 п.16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому основні наслідки для вас стосуватимуться майбутніх періодів після внесення змін, а не 2024–2026 років до актуалізації даних.

Рекомендується якнайшвидше офіційно змінити податкову адресу та узгодити з новою ДПС порядок застосування пільги і сплати податків, щоб мінімізувати потенційні претензії.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?