Облік ОВДП: питання собівартості, переоцінки та фінансових інвестицій

На нашу думку, ТОВ А (емітент корпоративних прав), який отримав в якості внеску в статутний капітал ОВДП:

1) оприбутковує їх по вартості, узгодженій в протоколі загальних зборів учасників.

Це передбачено ст. 13 Закону про ТОВ № 2275 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19?find=1&text=%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%B2%D0%B8%D1%89#n63):

"3. Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства."

Якщо ТОВ А планує продаж цих ОВДП протягом року, то оприбутковує їх як короткострокові фінансові інвестиції:

Дт 352 Кт 46 (40).

2) НПСБО 12 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#Text):

"4. Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються
у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової
інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород,
мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат,
безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

8. Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються
підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі
в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою
вартістю.
Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових
інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за
методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів
або інших витрат відповідно.
9. Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно
визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх
собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій
відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням
балансової вартості фінансових інвестицій.
10. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх
погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою
собівартістю фінансових інвестицій.
Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових
інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується
інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення
за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми
амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості
фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка
наведено в додатку 1 до Національного положення (стандарту) 12.
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно
з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що
підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових
доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або
зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно."

Отже, на нашу думку, якщо Ви утримуєте ОВДП з метою подальшого продажу, то на дату балансу оцінюєте їх за справедливою вартістю. Відхилення справедливої вартості від собівартості на дату придбання включається відповідно до інших доходів або інших витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!