Заголовок тимчасово відсутній

На нашу думку, тут можливі такі ситуації.

Ситуація 1.

ТОВ - новостворена юридична особа.

Закон про ТОВ № 2275 в ст. 14 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n67):

"1. Кожен учасник товариства повинен повністю внести свій вклад протягом шести місяців з дати державної реєстрації товариства, якщо інше не передбачено статутом. Відповідні положення можуть бути внесені до статуту, змінені або виключені з нього одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

2. Вартість вкладу кожного учасника товариства повинна бути не менше номінальної вартості його частки."

Тобто, навіть на етапі створення ТОВ закон допускає, що вартість вкладу може бути більше номіналу частки учасника в статутному капіталі ТОВ.

Отже, закон передбачає, що вартість вкладу до статутного капіталу (СК), що фактично вніс учасник, може бути більше за номінал його частки, і тоді це буде внеском в додатковий капітал (Кт 422), як вказує на це Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text):

"На субрахунку 422 "Інший вкладений капітал" обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу."

Ситуація 2.

ТОВ збільшує розмір статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників.

Цю ситуацію Закон про ТОВ № 2275 регулює наступним чином в ст. 16 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n78):

"3. При збільшенні статутного капіталу за рахунок додаткових вкладів номінальна вартість частки учасника товариства може бути збільшена на суму, що дорівнює або менша за вартість додаткового вкладу такого учасника."

При цьому в ст. 18 цього закону також вказано наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n85):

"10. Протягом одного місяця з дати спливу строку для внесення додаткових вкладів, встановленого відповідно до цієї статті, загальні збори учасників товариства приймають рішення про:

1) затвердження результатів внесення додаткових вкладів учасниками товариства та/або третіми особами;

2) затвердження розмірів часток учасників товариства та їх номінальної вартості з урахуванням фактично внесених ними додаткових вкладів;

3) затвердження збільшеного розміру статутного капіталу товариства."

І на етапі збільшення розміру СК внесення вкладів учасниками в фактичній їх сумі обліковується на Кт 404, де за визначенням Інструкції № 291:

"На субрахунку 404 "Внески до незареєстрованого статутного капіталу" відображаються внески, які надходять для формування статутного капіталу, зокрема акціонерного товариства, після його оголошення і до реєстрації відповідних змін до установчих документів. Сальдо субрахунку 404 після реєстрації статутного капіталу в установленому порядку списується у кореспонденції із кредитом субрахунку 401 "Статутний капітал", а у разі якщо підприємству відмовлено у реєстрації статутного капіталу, у кореспонденції з дебетом субрахунку 404 відображаються операції з повернення активів, які надходили як внески."

Тобто, якщо на етапі збільшення СК учасник вніс коштів більше, ніж планувалося протоколом загальних зборів учасників про збільшення статутного капіталу, то ці кошти можуть бути:

- повернуті учаснику (Дт 404 Кт 311)

- або учасники затвердять протоколом збільшення частки цього учасника на фактичну суму його додатково внеску і зареєструють збільшення СК на фактичну суму внеску (Дт 404 Кт 401)

- або учасники таку суму перевищення внеску на збільшення статутного капіталу визнають внеском в додатковий капітал (Дт 404 Кт 422).

В будь-якій ситуації "зайвий" внесок до статутного капіталу не є доходом ТОВ.

На це додатково вказує Закон про бухоблік № 996 в ст. 1 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n9):

"доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників);"

Отже, внески власників до статутного чи додаткового капіталу не є доходом ТОВ в бухобліку

Щодо єдиного податку

Ст. 292 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038):

"292.11. До складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються:

...8) суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника;"

Позиція ДПСУ - не однозначна

ІПК від 12.11.2024 р. N 5229/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, від 10.02.2025 р. N 621/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК:

"У своєму зверненні Товариство повідомило, що юридична особа, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третя група) планує збільшити додатковий капітал підприємства за рахунок внесків його учасників/засновників за рахунок грошових коштів без рішення про зміну розміру статутного капіталу підприємства та проведення відповідних змін в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

...Об'єктом оподаткування для юридичної особи, яка сплачує єдиний податок, згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу вважається будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

...Таким чином, додаткові внески учасників товариства не включаються до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) у разі здійснення господарської операції, що передбачає внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
В іншому разі додаткові внески без зміни статутного капіталу можуть розглядатися як безповоротна фінансова допомога, яка в розумінні підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу є, зокрема, сумою коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів. Така сума включається до складу доходу платника єдиного податку."

ІПК від 11.01.2024 р. № 179/ІПК/99-00-04-03-03ІПК

"...для цілей бухгалтерського обліку збільшення додаткового капіталу за рахунок внесків засновниками є операцією, що приводить до збільшення власного капіталу та при цьому не приводить до збільшення доходу підприємства.

Таким чином, внесення грошових коштів засновниками як додатковий капітал без зміни розміру статутного капіталу не включається до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи)..."

Отже, маємо дві різні позиції ДПСУ по одній операції - збільшення додаткового капіталу без зміни розміру статутного капіталу, і останнім часом позиція стала більш фіскальною.

Проте, в ситуації, що розглядається нами, вважаємо, що допустимо не оподатковувати суму "надлишку" внеску до статутного капіталу єдиним податком, адже кошти вносилися саме як внесок до статутного капіталу, крім того, надлишок внеску до СК може бути повернутий учаснику.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!