Помилково визнаний податковий кредит коригується сторно в обліку, а сума, яка не підлягає відновленню, списується через рахунок 44 як помилка минулих періодів.

Після подання уточнюючих розрахунків за 2020 та 2021 роки встановлено, що частина податкового кредиту була відображена неправомірно через недійсні або несвоєчасно зареєстровані податкові накладні. Оскільки виправити ці ПН уже неможливо (вийшов строк 1095/365 днів або контрагент не надає виправлення), підприємство має:

Сторнувати первинне відображення ПК у тому періоді, коли він був помилково визнаний: Дт 641 – Кт 644 (червоне сторно) – анулювання нарахованого податкового кредиту.

Списати помилковий ПК, який неможливо відновити, як вплив помилки на фінансовий результат минулих періодів:Дт 44 – Кт 644 – відображення втрати у нерозподіленому прибутку (збитку).

Цей підхід відповідає вимогам П(С)БО 6 "Виправлення помилок" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#o13, якщо сума є суттєвою. У такому разі також необхідно або перездавати фінансову звітність за відповідний рік, або відобразити пояснення у примітках до звітності поточного періоду (рік, у якому виявлено помилку).

Висновок

Якщо помилковий податковий кредит не підлягає коригуванню через ПН, у бухгалтерському обліку проводиться сторно первинного відображення ПК, а залишкова сума списується на рахунок 44 як виправлення помилки минулого періоду з відповідним розкриттям у фінансовій звітності.

Правило 1095/365 днів визначає строк, у який податковий кредит можна включити до декларації. Якщо ці строки пропущено, ПДВ не підлягає відшкодуванню і списується у витрати. Детальніше про визначення періоду списання - у відеоблозі: https://7eminar.ua/events/2735/4731

Раді допомогти, звертайтесь ще!