В умовах неможливості фізичної інвентаризації, головному підприємству необхідно максимально повно задокументувати цей факт та наявність активів на Тимчасово окупованій території ( далі ТОТ):

1. Складання внутрішнього акту. Ліквідаційна комісія (або інша комісія, призначена наказом керівника головного підприємства) складає акт про неможливість проведення інвентаризації активів та зобов'язань філії. В акті детально описуються причини – окупація території, відсутність безпечного доступу, посилання на відповідні накази Мінреінтеграції про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

2.Використання даних останньої інвентаризації. Якщо до окупації проводилася інвентаризація активів філії, її результати можуть бути використані як основа для визначення орієнтовного переліку та вартості активів, що залишилися на ТОТ.

3. Бухгалтерські довідки. Бухгалтерія головного підприємства складає довідки, що фіксують залишки за відповідними рахунками обліку активів філії (грошові кошти на субрахунку 301, основні засоби, НМНА, товари) станом на дату прийняття рішення про ліквідацію або на останню дату, на яку були доступні достовірні дані з філії.

4. Збір непрямих доказів. Необхідно зібрати та зберегти будь-які наявні документи, що можуть опосередковано підтверджувати існування та стан майна філії до моменту втрати контролю (договори купівлі-продажу, акти приймання-передачі, накладні, технічні паспорти, фото- або відеоматеріали, якщо такі існують).

5. Сертифікат Торгово-промислової палати України (ТПП). Отримання сертифікату ТПП про форс-мажорні обставини (окупація, воєнні дії) є важливим кроком для обґрунтування неможливості виконання певних дій, включаючи інвентаризацію.

В умовах ліквідації філії на ТОТ, коли об'єктивно неможливо виконати низку стандартних процедурних вимог (зокрема, провести інвентаризацію), належне засвідчення форс-мажорних обставин відіграє надзвичайно важливу роль. Таким засвідченням в Україні займається Торгово-промислова палата України (ТПП) та уповноважені нею регіональні ТПП.

Однак, для конкретної ситуації підприємства, пов'язаної з неможливістю доступу до активів філії на конкретній ТОТ та необхідністю їх списання в процесі ліквідації, отримання індивідуального сертифікату ТПП може бути більш доцільним та переконливим. Такий сертифікат деталізуватиме вплив форс-мажорних обставин саме на діяльність даної філії та неможливість доступу до її майна. Податкові органи для підтвердження конкретних операцій (наприклад, списання значних активів) можуть вимагати саме індивідуального підтвердження впливу форс-мажору.

Перелік ключових нормативно-правових актів та їх застосування при ліквідації філії на ТОТ:

Цивільний кодекс України (загальні засади створення та припинення філій, процедура ліквідації юридичної особи (за аналогією для філій))

Ст. 95 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15/conv#n515 , ст. 105 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15/conv#n568 , ст. 111 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15/conv#n617

ПКУ (порядок оподаткування ПДВ операцій з ліквідації ОЗ, списання товарів; визначення витрат та коригування фінрезультату для податку на прибуток; підстави для позапланових перевірок.)

пп. 189.9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4564 ,

пп. 198.5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4931 ,

пп. 78.1.7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n1788 ,

ст. 138 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10662

Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань Наказ Мінфіну № 879 (Обґрунтування неможливості проведення інвентаризації та підстави для подальшого обліку/списання активів)

п. 7, 8 розд. І https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14/conv#n17

Порядок подання фінансової звітності Постанова КМУ № 419 (правила відображення активів філії на ТОТ у звітності головного підприємства)

п. 12 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/419-2000-%D0%BF/conv#n12

Закон України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України" (визначення статусу ТОТ, особливості здійснення економічної діяльності, заборона переказу коштів, нікчемність правочинів за певних умов)

ст. 3 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1207-18/conv#n10

ст. 13 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1207-18/conv#n81

ст. 13-1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1207-18/c

Роз' яснення ДПС "Знищення майна внаслідок збройної агресії рф: списання активу на витрати" за посиланням https://dn.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-679927.html

Торгова -промислова палата України

"ЗАСВІДЧЕННЯ ФОРС-МАЖОРНИХ ОБСТАВИН" https://ucci.org.ua/services/zasvidchennia-fors-mazhornikh-obstavin

"Процедура засвідчення форс-мажорних обставин: завантажити документи" https://www.cci.zp.ua/proczedura-zasvidchennya-fors-mazhornyh-obstavyn-rozyasnennya/

Раді допомогти, звертайтесь ще!