Облік тари

1. Класифікація тари та основи обліку
2. Облік безповоротної тари
3. Особливості обліку поворотної тари
4. Податковий облік тари та правове регулювання
5. Висновки

Класифікація тари та основи обліку

Підприємство у своїй господарській діяльності дуже часто стикається з поняттям тара та / або пакувальні матеріали. Основне визначення тари наступне:

Тара – це основний елемент пакування, який являє собою виріб, призначений для розміщення, зберігання, транспортування та реалізації товарів. Призначення тари – захистити товар від пошкоджень, забезпечити безпечне транспортування, збереження та продаж.

Тара класифікується:

1. багаторазова (палети, ящики, мішки, бочки, лотки),
2. одноразова, яка входить у вартість придбаних товарів чи матеріалів.

Звідси бухгалтер одразу робить висновок, що одноразова тара не відображається окремо в обліку, оскільки її складно виокремити та дуже часто це економічно недоцільно. Проте, якщо така одноразова тара може використовуватись підприємством і підприємство вважає за доцільно виокремити таку тару, тоді є сенс оприбуткувати таку тару за справедливою ціною як безоплатно отримані запаси.

У випадку якщо ви придбаваєте товар з тарою, радимо уважно переглянути умови договору поставки та знайти правила передачі товару, особливості пакування, а також вивчити первинні документи на поставку такого товару чи матеріалів.

Багаторазова тара, як правило, виділяється постачальником окремо у специфікаціях до поставки та в первинних документах – прибуткових накладних. Визначити вартість такої тари не складно, і головне, потрібно. Такий товар чи матеріали будуть оприбутковуватись на рахунок обліку матеріалів чи товарів: 20 або 281, а тару слід оприбуткувати окремо на рахунок обліку запасів (204, 284 рахунок), або як МНМА (11 рахунок) чи навіть ОЗ (10 рахунок), залежно від строку служби та вартісного критерію, визначеного як Податковим кодексом України (далі – ПКУ), так і Обліковою політикою підприємства.

Облік безповоротної тари

Така сама ситуація буде й у випадку, якщо ви виступаєте продавцем певного товару чи матеріалів, що за своїми характеристиками та вимогами потребує пакування саме в тару.

Після відвантаження товару з тарою покупцеві будуть формуватися відповідні проведення:

Дані проведення актуальні у випадку якщо тара у вас безповоротна. Тобто відбувається продаж такої тари разом з товаром, без обов’язку її повернення.

Особливості обліку поворотної тари

Облік поворотної тари матиме певні особливості. Оскільки право власності на таку тару не переходить до покупця, то облік та оподаткування операцій з такою зворотною тарою будуть виглядати наступним чином.

Відвантаження товарів із поворотною тарою матиме додаткові первинні документи та бухгалтерські проведення.

Відвантажено товар і тару:

Або якщо тара обліковується на 115 рахунку (строк служби більше року):

При поверненні тари покупцем постачальник матиме наступні проведення:

Якщо ви будете виступати від імені покупця, то зворотна тара у вашому обліку відображатиметься на позабалансовому рахунку 023 в кількісному та вартісному виразі.

Податковий облік тари та правове регулювання

Ст. 189.2 ПКУ говорить, що:

Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. У разі якщо у строк більше ніж 12 календарних місяців з моменту надходження зворотної тари вона не повертається відправнику, вартість такої тари включається до бази оподаткування отримувача.

Для того, щоб мати право скористатись такими перевагами в обліку ПДВ, слід укладати правильні та змістовні договори, із зазначення визначення «поворотної тари», її переліку, вартості, строків повернення, та відповідальності за несвоєчасне повернення.

Однозначно слід передбачити або штрафні санкції, або заставну вартість за неповернення покупцем такої тари протягом 12 місяців, оскільки це призведе до негативних податкових наслідків, та потягне за собою нарахування ПДВ зобов’язання на вартість такої неповерненої тари. Бухгалтеру слід дуже уважно віднестись до положень договору, де містяться пункти щодо порядку передачі та повернення зворотної тари.

Окремо слід також зазначити, що тара є активом підприємства, тому періодично повинна інвентаризуватись із детальними описами по окремим місцям зберігання, а також підтверджуватись її наявність актами-прийому передачі до покупців.

Деякі витяги з рішень суду, де податкова вказує на недоліки бухгалтерського обліку:

…Також відповідач зазначає, що при здійснені перевірки первинних бухгалтерських документів та аналізу рахунків бухгалтерського обліку не можливо встановити, яка саме тара обліковується по даному субрахунку… (рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.07.2021 у справі №160/4544/21).

Дуже часто сукупність таких недоліків ставить під сумнів фактичність та реальність здійсненої операції.

…додатково зазначено, що аналізом оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 11 «інші необорні матеріальні активи», субрахунку 115 «інвентарна тара» встановлено, що поворотна тара не знайшла відображення у бухгалтерському обліку по вказаному бухгалтерському субрахунку. Одночасно, до перевірки не надані первинні документи (товарно-транспортні накладні, накладні, інші документи в яких зазначено найменування, ціну та одиницю тари) щодо використання у господарських операціях поворотної тари, також не надані первинні документи щодо списання використаної поворотної тари (акт довільної форми з дотримання вимог щодо оформлення первинних документів) у яких здійснено придбання та транспортування яєць від підприємств-постачальників, тож бухгалтерський облік поворотної тари на підприємстві відсутній та не відображає використання комплектів для транспортування яєць птахофабрик до складського та виробничого приміщення…

Висновки

1. Бухгалтеру слід визначити, яка саме тара використовується підприємством у власній господарській діяльності.
2. Розмежувати критерій строку служби тари (запаси чи МНМА), а також вартісний критерій тари для правильності обліку (у високодохідників особливо).
3. Якщо підприємство продає товар і передає зворотну тару покупцю, слід оформити весь процес руху та обліку тари у договорі поставки або у додатку до такого договору. Передачу такої тари слід оформляти належним чином складеними актами прийому-передачі та ТТН.
4. Якщо підприємство придбаває товар, матеріали з тарою, слід вивчити договори поставки на предмет необхідності повернення поворотної тари, або на наявність тари одноразової, яка включена у вартість товару. Також слід аналізувати первинні прибуткові документи для правильності обліку такої тари.

Тетяна КРУПА, головний бухгалтер в компанії BOSCH SERVICE з понад 20-річним досвідом роботи в галузях виробництва, оптової торгівлі, послуг і будівництва

Стаття на тему:

Інвентаризація: як організувати та провести