Нюанси продажу пального: чи треба бути платником акцизного податку

Якщо підприємство не здійснює фізичну передачу (відпуск, відвантаження) пального, то воно не є платником акцизного податку. Однак, якщо воно отримує та реалізує пальне через талони чи картки, то підприємство є платником акцизного податку і повинно реєструватися як платник акцизного податку, подавати декларації та складати акцизні накладні

Підприємство має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі та здійснює оптову торгівлю пальним через мережу АЗС з використанням паливних талонів емітованих іншими суб’єктами господарювання та паливних карток емітованих Підприємством за відсутності у власності чи користуванні транспортних засобів, на яких переміщується чи зберігається пальне.


Враховуючи зазначене Підприємство запитало у податківців:


  1. чи є Підприємство платником акцизного податку згідно з п. 212.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ);
  2. чи підлягає Підприємство реєстрації платником акцизного податку згідно з п. 212.3 ПКУ?


Податківці проаналізували приписи статей 212, 231 ПКУ та вказали на таке.


Реалізація пального для цілей розділу VI ПКУ – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:


  1. до акцизного складу;
  2. до акцизного складу пересувного;
  3. для власного споживання чи промислової переробки;
  4. будь-яким іншим особам.


Пунктом 49.21 ПКУ встановлено, що платники, визначені пп. 212.1.15 ПКУ, а також інші платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.


Отже, якщо Підприємство не здійснює операції з реалізації пального у розумінні пп. 14.1.212 ПКУ, тобто фізичну передачу (відпуск, відвантаження) пального, то Підприємство не є платником акцизного податку з реалізації пального, відповідно у нього відсутній обов’язок, зокрема, реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального, складати та реєструвати акцизні накладні, подавати декларацію акцизного податку.


Разом з цим, якщо за даними первинних документів Підприємство здійснює операції з отримання від постачальників та реалізацію покупцям пального за допомогою талонів та / або смарт-карток на пальне, які отримуються та/або надаються як доповнення до видаткових накладних на пальне, у цьому випадку Підприємство є платником акцизного податку у розумінні пп. 212.1.15 ПКУ


Джерело: ІПК від 06.12.2024 №5583/ІПК/99-00-09-04-03