Продаж землі або припинення оренди протягом року: як уточнити декларацію з плати за землю

1. Плата за землю після продажу ділянки або припинення права оренди
2. Уточнююча декларація з плати за землю: строки подання у разі продажу ділянки або закінчення оренди
3. Як заповнити уточнюючу декларацію з плати за землю при продажу ділянки
4. Уточнююча декларація з орендної плати за землю: заповнення при припиненні оренди
5. Висновки

Плата за землю після продажу ділянки або припинення права оренди

Відповідно до пп. 269.1.1 1 Податкового кодексу (далі – ПКУ) плата за землю справляється у двох формах:

1. земельний податок, який сплачують власники земельних ділянок;
2. орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, яку сплачують орендарі таких земель.

Платники плати за землю звітують шляхом подання податкової декларації з плати за землю.

При цьому:

1. платники земельного податку заповнюють розділ I «Розрахунок суми земельного податку»;
2. платники орендної плати – розділ II «Розрахунок суми орендної плати».

Відповідно до п. 287. ПКУ у разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю нараховується тільки за фактичний період перебування землі у власності або користуванні платника в поточному році.

Отже, після продажу земельної ділянки або припинення права оренди платник повинен виключити з нарахувань період починаючи з дати втрати відповідного права і до кінця календарного року.

Наприклад, якщо підприємство продало земельну ділянку 8 вересня, в такому випадку земельний податок продавець сплачує за період по 7 вересня включно. Починаючи з 8 вересня податкове зобов’язання за цією ділянкою вже не нараховується.

Аналогічний підхід застосовується і до орендної плати за землю державної або комунальної власності, якщо протягом року припиняється право оренди.

Уточнююча декларація з плати за землю: строки подання у разі продажу ділянки або закінчення оренди

Якщо підприємство до 20 лютого звітного року подало річну декларацію і визначило в ній зобов’язання одразу на весь календарний рік, а пізніше земельна ділянка була продана або закінчився договір оренди, раніше задекларовані суми необхідно зменшити.

Для цього подають уточнюючу декларацію (далі – УД).

Строк подання УД у разі зміни протягом року об’єкта або бази оподаткування визначений п. 286.4 ПКУ. Так, у разі зміни протягом року об'єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.

Тобто, УД потрібно подати не пізніше 20-го числа місяця, що настає за місяцем, в якому продано земельну ділянку або закінчився строк дії договору оренди.

Наприклад, якщо земельну ділянку продано 8 вересня, то УД слід подати не пізніше 20 жовтня.

УД подається за тією ж формою, що і звітна декларація, тобто за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 16.06.2015 №560 (зі змінами, внесеними наказом Мiнфіну вiд 26.09.2023 №520). Електронний ідентифікатор декларації – J/F0602008.

Як заповнити уточнюючу декларацію з плати за землю при продажу ділянки

Якщо протягом року підприємство продало власну земельну ділянку, в уточнюючій декларації потрібно заповнити:

1. заголовну частину;
2. розділ I «Розрахунок суми земельного податку»;
3. розділ III «Розрахунок податкового зобов’язання».

У рядку 1 заголовної частини слід указати:

1. у полі «Порядковий номер за рік за видом декларації» – номер, який дорівнює послідовно наростаючому числу поданих відповідних декларацій. Нагадаємо, декларації з позначкою «земельний податок» нумеруються окремо від декларацій із позначкою «орендна плата». Якщо платник уперше подає УД за відповідний період, вона матиме порядковий номер «2», тому що номер «1» мала звітна декларація. Наступні УД (якщо буде потреба в їх поданні) із цього податку матимуть номери «3», «4» і т. д.;
2. полі «Тип декларації» – позначку «Х» навпроти клітинки «03 – Уточнююча». Також у цьому полі слід навести реєстраційний номер декларації, що уточнюється. Тут ставиться номер, за яким у контролюючому органі було зареєстровано звітну декларацію, тобто ту, показники якої уточнюються. Якщо до такої декларації вже подавалися УД, то вказується номер попередньої УД;
3. полі «за 20__ рік» – наприклад, «2026»;
4. поле «за __ місяць» не заповнюється (його заповнюють тільки платники, які подають декларацію щомісячно);
5. поле «починаючи з» не заповнюється (воно заповнюється тільки в разі подання УД у зв’язку з придбанням протягом року нових земельних ділянок або укладення нових договорів оренди);
6. у полі «з урахуванням уточнень з» проставляється дата, з якої втрачено право власності. Наприклад, якщо земельну ділянку продано 8 вересня, тут зазначається «08.09».

Усі інші рядки заголовної частини УД заповнюються так само, як і в річній декларації.

У розділі I наводяться дані про всі земельні ділянки, які перебували у власності або постійному користуванні платника на території відповідної територіальної громади (адже декларація подається окремо по кожній громаді).

При цьому по земельній ділянці, що продана:

1. в графі 7 зазначається частка володіння земельною ділянкою в місяці, в якому її продано. Показник цієї колонки розраховується за формулою: кількість днів володіння земельною ділянкою в місяці/загальна кількість днів у місяці, а наводиться у форматі з чотирма десятковими знаками. Наприклад, якщо ділянку продано 8 вересня, то за вересень сплачується податок за 7 днів (з 1 по 7 вересня). Тобто у цій графі зазначається 0,2333 (7 днів : 30 днів);
2. у графі 8 відображається кількість повних місяців володіння земельною ділянкою у звітному році. У разі продажу земельної ділянки у вересні тут відображається 8 місяців (січень – серпень);
3. у графах 17 та 23 слід навести річну суму земельного податку з проданої земельної ділянки, розраховану за період із 1 січня до дати продажу за формулою, наведеною у відповідній колонці.

У розділі III розраховується сума земельного податку, яка підлягає сплаті за звітний рік з урахуванням уточнень, а саме:

1. у графі 3 рядка 3 указується річна сума нарахованого податку з урахуванням уточнень. Цей показник береться з рядка 2 графи 23 розділу І. У графах 4–15 річна сума розбивається за місяцями;
2. рядку 4 – дані зі звітної декларації або попередньої УД, якщо УД уже подавалася у звітному році (переносяться дані рядка 3 декларації, що уточнюється);
3. рядок 5 не заповнюється (його заповнюють тільки в разі збільшення суми податкового зобов’язання за періоди, за якими не настав строк сплати, тобто позитивне (додатне) значення (ряд. 3 – ряд. 4));
4. у рядку 6 зазначається сума, на яку зменшується земельний податок (ряд. 4 – ряд. 3);
5. рядок 7 не заповнюється;
6. рядок 8 заповнюється тільки у разі, якщо до УД подаються якісь доповнення (окремим файлом). Тоді тут зазначається кількість аркушів таких доповнень.

Уточнююча декларація з орендної плати за землю: заповнення при припиненні оренди

Якщо протягом року закінчився строк дії договору оренди земельної ділянки державної або комунальної власності, порядок уточнення в цілому аналогічний як для земельного податку. Однак замість розділу I заповнюється розділ II.

Заголовну частину заповнюють за тим самим принципом, що й у разі уточнення земельного податку.

Тобто потрібно зазначити тип декларації «Уточнююча», реєстраційний номер декларації, яка уточнюється, звітний рік і дату, з якої враховуються зміни у рядку «з урахуванням уточнень з».

Розділ II «Розрахунок суми орендної плати»

У цьому розділі відображаються земельні ділянки, які перебувають в оренді платника. Причому не тільки вибулу, а й інші, які є в оренді на території відповідної територіальної громади (якщо вони є звісно).

Стосовно ділянки, щодо якої протягом року припинилося право оренди, показники потрібно розрахувати за фактичний строк користування, зокрема:

1. у графі 8 – частка користування ділянкою в місяці, в якому втрачено це право. Показник цієї колонки розраховується за формулою: кількість днів користування в місяці/загальна кількість днів у місяці. Наводиться у форматі з чотирма десятковими знаками. Наприклад, якщо договір оренди закінчився 7 вересня, у графі 8 проставляється 0,2333 (7 днів : 30 днів);
2. графі 9 – кількість повних місяців користування у звітному році. Наприклад, якщо договір оренди закінчився 7 вересня, у графі 9 проставляється 8 місяців (січень – серпень);
3. графі 18 – сума орендної плати за фактичний період користування, розрахована за формулою, наведеною у цій колонці.

Розділ ІІІ заповнюється аналогічно як в УД для земельного податку (див. вище). Тобто, тут зазначається сума орендної плати, яка підлягає сплаті за звітний рік з урахуванням уточнень. Але показник графи 3 рядка 3 береться з рядка 2 графи 18 розділу ІІ.

Покажемо на умовному числовому прикладі, як заповнити УД у разі закінчення строку дії договору оренди.

Висновки

1. У разі продажу земельної ділянки або припинення права оренди землі державної чи комунальної власності плата за землю нараховується лише за фактичний період володіння або користування ділянкою.
2. Якщо на початку року подано річну декларацію, після припинення права на землю потрібно подати уточнюючу декларацію та зменшити раніше задекларовані зобов’язання за період після втрати такого права.
3. Уточнюючу декларацію слід подати не пізніше 20-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбувся продаж земельної ділянки або припинилося право оренди.
4. За місяць, у якому припинилося право власності або користування, суму плати за землю визначають пропорційно до фактичної кількості днів володіння чи користування ділянкою.
5. Для коректного уточнення важливо правильно зазначити дату втрати права у полі «з урахуванням уточнень з» та розрахувати частку неповного місяця і кількість повних місяців користування землею.

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та / або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

Читайте більше:

Продаж нерухомості: як розрахувати податок та подати уточнюючу декларацію

Придбання нерухомості: як розрахувати податок та подати уточнюючу декларацію

Продаж землі або закінчення договору оренди протягом року: як подати уточнюючу земельну декларацію