- Бухгалтерський облік
- Оподаткування
- Облік операції виходу учасника з ТОВ зі зменшенням статутного капіталу на прикладах
- Висновки
Бухгалтерський облік
Облік операцій з капіталом
При виході учасника з ТОВ, товариство, зокрема, повинно зменшити свій статутний капітал на номінальну вартість частки такого учасника (див. статтю «Як ТОВ розрахуватись з учасником, що виходить»).
Статутний капітал товариства відображається на субрахунку 401 «Статутний капітал» з аналітичним обліком за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.
За дебетом субрахунку 452 «Вилучені вклади й паї» відображається фактична собівартість часток, викуплених ТОВ у учасників»(Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291, далі – Інструкція №291).
Вартість частки учасника, що виходить розраховується за правилами, встановленими законодавством, або прописаними в статуті ТОВ (див. статтю «Як ТОВ розрахуватись з учасником, що виходить»).
На суму заборгованості товариства перед учасником за частку в бухобліку ТОВ робиться запис:
- Дт 452 – Кт 672 «Розрахунки за іншими виплатами»
Вартість анульованих часток капіталу товариства ведеться за кредитом субрахунку 452.
Сальдо на субрахунку 401 повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства (Інструкція №291). Тому факт зменшення (вилучення) статутного капіталу відображається на дату відповідного запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР) проведенням:
- Дт 401 – Кт 452 – на суму виплати в межах номінальної вартості частки.
Якщо виходить учасник, який не повністю сплатив свій внесок у статутний капітал, то в обліку ТОВ додатково роблять запис:
- Дт 401 – Кт 46 на суму неоплаченого капіталу.
Відмітимо, що зазвичай на практиці сума, що належить до виплати учаснику при виході, може відрізнятись від оплаченої номінальної вартості його частки в більший, чи в менший бік.
Відповідно до п. 28 НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти» (далі – НП(С)БО 13), прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу емітент відображає збільшенням (зменшенням) додаткового вкладеного капіталу. Мова йде про суми капіталу, що відображаються на субрахунках 421 «Емісійний дохід», 422 «Інший вкладений капітал» та 425 «Інший додатковий капітал».
Сума перевищення збитку від продажу, випуску або анулювання випущених інструментів власного капіталу над величиною додаткового вкладеного капіталу відображається зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку) (п. 28 НП(С)БО 13).
Таким чином різницю між сумою виплати учаснику та оплаченої номінальною вартості його частки відображають додатковим записом:
- Дт 401 – Кт 425 – якщо сума виплати, менша за суму номіналу частки;
- Дт 421, 422, 425 – Кт 452 – якщо сума виплати більша за суму номіналу частки.
Якщо ж сум додаткового капіталу за дебетом субрахунків 421,422 та 425 недостатньо, то на суму такої нестачі робиться проведення:
- Дт 443 «Прибуток, використаний в звітному періоді» – Кт 452;
- Дт 441 «Прибуток нерозподілений»/Дт 442 «Непокриті збитки» – Кт 443.
Облік виплати частки майном
Товариство може передати учаснику, який вийшов з товариства, майно за рахунок вартості його частки, що належить до виплати (див. статтю «Як ТОВ розрахуватись з учасником, що виходить»).
Вважаємо, що для цілей бухобліку операцію з виплати учаснику його частки майном можна відобразити як операцію з реалізації такого майна.
Адже, по-перше, у разі передачі учаснику майна у ТОВ є в наявності всі умови для визнання в обліку доходу від реалізації, які перелічені в п. 8 НП(С)БО 15 «Дохід». А по-друге, податківці для цілей оподаткування застосовують до таких операцій саме «реалізаційний» підхід (див. нижче).
Таким чином у разі передачі учаснику майна в обліку ТОВ виникають дохід у сумі договірної вартості переданого майна (субрахунок 746 «Інші доходи») та витрати на суму балансової вартості такого майна (субрахунок 977 «Інші витрати діяльності»).
Оподаткування
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (пп. 134.1.1 ПКУ).
Тобто виплата учаснику його частки грошовими коштами у всіх ТОВ-платників податку на прибуток буде відображатися для цілей оподаткування так само, як в бухобліку.
А от якщо учаснику передається майно у вигляді основних засобів (далі – ОЗ) чи нематеріального активу (далі – НА), то у платників, які:
- не повинні коригувати фінрезультат на всі різниці, передбачені ПКУ, – така операція відображається за правилами бухобліку;
- повинні коригувати фінрезультат на всі різниці, передбачені ПКУ, – операція з повернення внеску засновнику у вигляді ОЗ чи НА розглядається як вибуття такого ОЗ чи НА (ЗІР, категорія 102.05). Тому у податковому обліку такого ТОВ проводяться коригування фінрезультату до оподаткування на різниці, передбачені пп. 138.1, 138.2 ПКУ для ліквідації або продажу ОЗ або НА.
ПДВ
Виплата учаснику його частки коштами не обкладається ПДВ. По-перше, виплата вартості частки грошовими коштами не є постачанням товарів чи послуг. А по-друге, не є об’єктом оподаткування операції з продажу або викупу за кошти корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах (пп. 196.1.1 ПКУ).
Водночас, якщо учаснику передається майно, така операція є постачанням товарів (пп. 14.1.191 ПКУ), та має оподатковуватись ПДВ на загальних підставах за основною ставкою 20% (пп. «а» п. 185.1, п. 188.1, ст. 194 ПКУ). При цьому товариство має зареєструвати податкову накладну, на підставі якої учасник має право на податковий кредит.
ПДФО та військовий збір
Корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом є інвестиційним активом (пп. «а» пп. 170.2.7 ПКУ).
Операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав прирівнюються до продажу інвестиційного активу, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента (п. 170.2.2 ПКУ).
Позитивна різниця між доходом, отриманим фізособою від продажу інвестиційного активу (відчуження частки в товаристві) з урахуванням курсової різниці (за наявності) та документально підтвердженою вартістю такої частки є інвестиційним прибутком (пп. 170.2.2 ПКУ).
Інвестиційний прибуток фізособи є об'єктом оподаткування ПДФО та ВЗ (пп. 164.2.9 розд. ІV, пп. 1) пп. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
При цьому фізособа-резидент самостійно веде облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами і відображає такий результат у податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний рік (пп. 168.1.3, пп. 170.2.1 ПКУ). Форма декларація затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859.
Тобто фізособа резидент повинна сама подати майнову декларацію та сплатити з інвестиційного прибутку ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5% (пп. 167.1 розд. ІV, пп. 1) пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5 п. 16 прим.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Майте на увазі! Якщо, наприклад, в договорі на відчуження частки учасника буде вказана як договірна ціна такої частки, так і її оціночна вартість, для цілей оподаткування визначають суму доходу, виходячи з ціни, зазначеної в договорі, але не нижче оціночної вартості частки. Такий висновок випливає з роз’яснення в ЗІР (категорія 103.25)
Обов’язок товариства як податкового агенту полягає в тому, щоби відобразити з ознакою «112» суму доходу, отриману фізособою-резидентом від здійснення операції з повернення коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених нею до статутного капіталу такого товариства у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) (ЗІР, категорія 103.25). Форма Розрахунку затверджена наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4.
Єдиний податок
Нормами ПКУ не врегульовано оподаткування операцій платника єдиного податку (далі – ЄП) з виплати вартості частки учаснику, що покидає ТОВ.
Тому вважаємо, що такі операції не оподатковуються ЄП, адже, по-перше, ТОВ-єдинник у цьому випадку грошей не отримує, а по-друге – дохід в бухобліку товариства не виникає.
Але, зверніть увагу, що податківці таки знайшли об’єкт оподаткування в операції повернення юрособою – платником ЄП третьої групи майна (ОЗ, товарів) засновникам при їх виході із засновницького складу, якщо внески здійснювались у грошовій формі. Відповідне роз’яснення є в ЗІР (категорія 108.01.02)
На думку податківців, виплата учаснику вартості частки майном прирівнюються до продажу такого майна. Але при цьому для цілей оподаткування вони не застосовують «продажну» норму п. 292.2 ПКУ, а спираються на пп. 8 п. 292.11 ПКУ. На підставі положень цього підпункту податківці приходять до висновку, що якщо вартість майна, яке отримує учасник при виході з товариства:
- дорівнює або вища вартості його внеску до статутного капіталу, здійсненого в грошовій формі, то об’єкт оподаткування у ТОВ-єдинника не виникає;
- є нижчою вартості внеску до статутного капіталу, то частина внеску, яка залишається неповерненою учаснику, у разі його виходу із засновницького складу, має бути включена до складу доходу ТОВ-єдинника.
Нагадаємо, згідно з пп. 8 п. 292.11 ПКУ до складу доходу єдинника третьої групи не включаються суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника ЄП до статутного капіталу такого платника. Вочевидь, податківці вважають «зайвою» суму коштів, яка була раніше внесена в статутний капітал товариства як внесок, але не повернулась учаснику. Тобто ця сума нібито втрачає статус внеску, перетворюється на «просто гроші» і тому належить до оподаткування ЄП.
Звісно, що нормами ПКУ нічого такого не передбачено, але товариство-єдинник, яке виплатило учаснику вартість його частки в сумі, менше ніж номінал, має бути готовим до відповідної позиції контролюючих органів.
Облік операції виходу учасника з ТОВ зі зменшенням статутного капіталу на прикладах
Сума виплати учаснику перевищує суму його внеску в ТОВ
ТОВ є платником ПДВ та податку на прибуток. Для визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток ТОВ застосовує коригування на всі різниці, встановлені ПКУ.
Статутний капітал ТОВ – 100 000 грн. У ТОВ є два учасники А та Б, частки яких складають:
- учасник А – 40% (номінальна вартість внеску в статутний капітал – 40 000 грн);
- учасник Б – 60% (номінальна вартість внеску в статутний капітал – 60 000 грн).
Всі учасники є засновниками ТОВ та повністю оплатили свої внески.
Учасник А вирішив вийти з ТОВ, про що повідомив іншого учасника Б та подав реєстратору відповідну заяву 1 квітня 2026 року.
Згідно зі статутом ТОВ:
- вартість виплати учасникові, який виходить, розраховується пропорційно його частці в чистих активах товариства. Вартість частки визначається станом на день, що передував дню подання учасником відповідної заяви у порядку, передбаченому Законом №755. В нашому випадку це 31 березня 2026 року;
- товариство виплачує учасникові, який вийшов із товариства, вартість його частки та/або передає майно пропорційно до розміру сплаченої частини частки такого учасника.
Учасник А виявив бажання забрати виробниче обладнання, яке раніше він вносив у статутний капітал ТОВ, та яке використовувалося в господарської діяльності товариства.
Згідно з протоколом ТОВ вирішено зменшити статутний капітал товариства на розмір частки учасника, що виходить.
Розрахунок вартості частки учасника А
Нагадаємо, що чисті активи підприємства є різницею між його активами та зобов’язаннями (п. 4 НП(С)БО 19 «Об'єднання підприємств»). Це показник підсумкового рядка 1495 розд. I пасиву Балансу (Звіту про фінансовий стан).
Показники складових власного капіталу ТОВ (розд. I пасиву Балансу) станом на 31.03.2026
Найменування статті Балансу | Код рядка Балансу | Субрахунок обліку | Сума, грн |
Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | 401 | 100 000 |
Капітал у дооцінках | 1405 | 411 | 3 000 |
Додатковий капітал, у т.ч.:
| 1410 | 424 | 45 000 |
| 422 | 5 000 | |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | 441 | 10 000 |
Усього за розділом І | 1495 | х | 163 000 |
Як видно з таблиці, сума чистих активів товариства складає 163 000 грн.
Відповідно сума до виплати учаснику А складає: 65 200 грн (163 000 грн х 40%).
Станом на 31.03.2026:
- первісна вартість обладнання – 65 000 грн;
- ліквідаційна вартість – 5 000 грн;
- вартість, що амортизується – 60 000 грн;
- нарахований знос – 58 000 грн;
- балансова (залишкова) вартість – 7 000 грн;
Вартісні характеристики обладнання збігаються в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ.
Договірна вартість обладнання, що передається учаснику А – 8 400 грн (у т.ч. ПДВ – 1 400 грн). Припустимо, що ринкова вартість обладнання відповідає його балансової вартості
Згідно з протоколом ТОВ вартість частки в сумі 65 200 грн виплачується учаснику А не пізніше 30 червня 2026 року:
- обладнанням, вартістю 8 400 грн (у т.ч. ПДВ – 1 400 грн);
- грошовими коштами, у сумі 56 800 грн.
Покажемо, як в бухобліку ТОВ відображається вихід учасника зі зменшенням статутного капіталу, якщо сума виплати перевищує суму внеску учасника.
Відображення в обліку ТОВ виходу учасника з ТОВ зі зменшенням статутного капіталу, якщо сума виплати перевищує суму номінальної вартості частки учасника
№з/п | Операція | Первинний документ | Бухгалтерський облік | ||
Дт | Кт | Сума, грн | |||
1 | Прийнято рішення про вихід учасника А з товариства та зменшення статутного капіталу на його частку. Відображено суму заборгованості ТОВ перед учасником | Протокол загальних зборів ТОВ, бухгалтерська довідка-розрахунок вартості частки учасника | 452/А | 672/А | 65 200 |
2 | Списано суму зносу обладнання та виведено обладнання з експлуатації* | Наказ керівника, акт виводу обладнання з експлуатації, бухгалтерська довідка | 131 | 104 | 58 000 |
3 | Відображено зменшення статутного капіталу ТОВ | Виписка з ЄДР | 401/А | 452/А | 40 000 |
4 | Списано суму перевищення виплати учаснику над сумою його внеску в статутний капітал:
| Виписка з ЄДР, бухгалтерська довідка | 422 | 452/А | 5 000 |
| 443 | 452/А | 20 200 | ||
5 | Відображено використання нерозподіленого прибутку | Бухгалтерська довідка | 441 | 443 | 10 000 |
442 | 443 | 10 200 | |||
6 | Передано обладнання учаснику | Акт приймання-передачі ОЗ** | 672/А | 746 | 8 400*** |
7 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | Податкова накладна | 746 | 641/ПДВ | 1 400 |
8 | Списано залишкову вартість обладнання | Акт приймання-передачі ОЗ | 976 | 104 | 7 000**** |
9 | Відображено фінрезультат від передачі обладнання учаснику | Не оформлюється | 793 | 976 | 7 000 |
746 | 793 | 7 000 | |||
10 | Погашено заборгованість перед учасником грошовими коштами | Виписка банку | 672/А | 311 | 56 800*** |
* На дату розрахунку вартості частки учасника, що виходить з ТОВ, в обліку списують суму амортизації, нарахованої за період експлуатації обладнання і виводять обладнання з експлуатації на підставі наказу керівника ТОВ та акту довільної форми, яка повинна мати всі обов’язкові реквізити первинного документа, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон №996). Відмітимо, що зазвичай перед продажем необоротного активу суму його залишкової балансової вартості в бухобліку переводять з рахунків обліку для ОЗ (10, 13) на рахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу». Але вважаємо, що в даному випадку цього можна не робити, оскільки згідно з п. 2 НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», необоротні активи, відчуження яких планується в інший спосіб, ніж продаж на дату балансу, не визнаються утримуваними для продажу. ** Акт може бути складений за типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.09.2016 №818, або у довільній формі яка повинна мати всі обов’язкові реквізити первинного документа, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону №996. *** Якщо учасник є фізособою, то ТОВ відображає у додатку 4ДФ до Розрахунку суму виплаченого такому учаснику інвестиційного доходу з кодом «112». ****Сума залишкової балансової вартості обладнання відображається в рядках 1.1.2 та 1.2.2 додатка РІ до декларації з податку на прибуток (далі – декларація) за звітний період. Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897. | |||||
Сума виплати учаснику менше суми його внеску в ТОВ
ТОВ є платником ПДВ та податку на прибуток. Для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток ТОВ застосовує коригування на всі різниці, встановлені ПКУ.
Статутний капітал ТОВ – 100 000 грн. У ТОВ є два учасники А та Б, частки яких складають:
- учасник А – 40% (номінальна вартість внеску в статутний капітал – 40 000 грн);
- учасник Б – 60% (номінальна вартість внеску в статутний капітал – 60 000 грн).
Всі учасники є засновниками ТОВ та повністю оплатили свої внески. Учасник А вирішив вийти з ТОВ, про що подав реєстратору відповідну заяву 1 квітня 2026 року та повідомив іншого учасника Б.
Згідно з протоколом ТОВ вирішено зменшити статутний капітал товариства на розмір частки учасника, що виходить.
При цьому в статуті ТОВ зазначено, зокрема, таке:
- вартість виплати учасникові, який виходить, визначається виходячи з ринкової вартості сукупності всіх часток учасників товариства пропорційно до розміру частки такого учасника. Вартість частки визначається станом на день, що передував дню подання учасником відповідної заяви у порядку, передбаченому Законом №755. В нашому випадку це 31 березня 2026 року;
Згідно зі звітом професійного оцінювача ринкова вартість сукупності всіх часток учасників товариства станом на 31.03.2026 склала 98 000 грн.
Відповідно ринкова вартість частки учасника А склала 39 200 грн (98 000 грн х 40%).
Як бачимо, сума виплати, що належить учаснику, згідно з розрахунком менше суми його внеску в статутний капітал ТОВ та номінальної вартості його частки на 800 грн (40 000 грн – 39 200 грн).
Згідно з протоколом ТОВ вартість частки виплачується учаснику А грошима у сумі 39 200 грн не пізніше 30 червня 2026 року.
Відображення в обліку ТОВ виходу учасника з ТОВ зі зменшенням статутного капіталу, якщо сума виплати менша за суму номінальної вартості частки учасника
№з/п | Операція | Первинний документ | Бухгалтерський облік | ||
Дт | Кт | Сума, грн | |||
1 | Прийнято рішення про вихід учасника А з товариства та зменшення статутного капіталу на його частку. Відображено суму заборгованості ТОВ перед учасником | Протокол загальних зборів ТОВ, бухгалтерська довідка-розрахунок вартості частки учасника | 452/А | 672/А | 39 200 |
3 | Відображено зменшення статутного капіталу ТОВ | Виписка з ЄДР, бухгалтерська довідка | 401/А | 452/А | 39 200 |
4 | Відображено різницю між сумою виплати та номінальною сумою вартості частки | 401/А | 425 | 800 | |
5 | Проведено розрахунки з учасником за частку | Виписка банку | 672/А | 311 | 39 200* |
* Якщо учасник, що виходить, є фізособою, то ТОВ відображає у додатку 4ДФ Розрахунку суму виплаченого такому учаснику інвестиційного доходу з кодом «112». | |||||
Висновки
- При виході учасника з ТОВ, товариство, зокрема, повинно зменшити свій статутний капітал на номінальну вартість частки такого учасника.
- Сума виплати, що належить учаснику не завжди збігається з сумою його внеску в статутний капітал ТОВ. Різниця між сумою виплати та внеском учасника (прибуток або збиток) відображається за рахунок додаткового капіталу ТОВ. Якщо додаткового капіталу у ТОВ недостатньо, то збиток від анулювання частки погашається за рахунок нерозподіленого прибутку ТОВ.
Леся Гончаренко, консультантка з бухгалтерського обліку та оподаткування
Шаблони та зразки документів:
Баланс (Звіт про фінансовий стан)
Читайте більше:
Як ТОВ розрахуватись з учасником, що виходить
Чи може ТОВ працювати без працівників (тільки власник)
Як вийти з ТОВ: покрокова інструкція для учасників
Зменшення статутного капіталу у юрособи-єдинника: бухпроведення, податки та наслідки для учасника
Податкові наслідки отримання учасником внеску до додаткового капіталу, – роз'яснення ДПС
