За загальним правилом базою для оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг є їх договірна вартість (п. 188.1 Податкового кодексу України; далі – ПКУ). Водночас необхідно враховувати мінімальну базу, а саме:
- ціну придбання товарів/послуг;
- звичайну ціну в разі постачання самостійно виготовлених товарів/послуг;
- балансову (залишкову) вартість необоротних активів (далі – НА) за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного періоду, протягом якого здійснюєте такі операції (за відсутності обліку НА – їх звичайну ціну).
Інакше кажучи, податкове законодавство не забороняє платнику ПДВ дешеві продажі і безоплатні передачі, але ставить перед ним умову: продаєш дешевше мінбази, на різницю донарахуй ПДВ-зобов’язання сам собі.
Увага! Правило «мінбази» не поширюється на пільгові та експортні постачання, а також на безоплатні передачі під час війни категоріям отримувачів, наведеним у пункті 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, підпункті 69.5 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Донараховувати ПДВ за такими операціями не потрібно
У разі постачання за ціною нижче мінбази складайте дві податкові накладні (далі – ПН) (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12 2015 №1307; далі – Порядок № 1307):
- першу ПН (на покупця) – на фактичну ціну постачання (договірну вартість). Її заповнюйте у загальному порядку. Навіть якщо товари/послуги/НА передаєте безоплатно (з нульовою вартістю), так само складаєте ПН на покупця – платника ПДВ або «Неплатника» (якщо покупець – неплатник ПДВ). При цьому у графі 7 (ціна постачання) та у графі 10 (обсяг постачання) зазначте «0». Графу 11 (сума ПДВ) не заповнюйте, нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не ставте (ЗІР, категорія 101.16);
- другу ПН (на себе) – на суму перевищення мінбази над фактичною ціною постачання.
Щодо другої ПН маєте вибір: скласти окрему ПН тією ж датою, що й ПН на фактичне постачання, або зведену ПН – останнім днем місяця за всіма перевищеннями мінбази упродовж місяця (п. 201.4 ПКУ).
Правила заповнення обох ПН «на суму перевищення» (окремої і зведеної) однакові. Тільки у зведеній ПН у графі «Зведена податкова накладна» вкажіть код ознаки «3» (п. 11 Порядку №1307).
При складанні ПН (у т. ч. зведеної) «на суму перевищення» врахуйте такі особливості (п. 8, 15, 16 Порядку №1307).
Ця ПН не надається покупцеві, тому у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» поставте позначку «×» і тип причини «15» (Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання).
В рядках ПН, відведених для заповнення даних продавця і покупця, продавець зазначає власні дані: своє найменування, ІПН, податковий номер та код ознаки податкового номера. Фактично продавець складає цю ПН на себе.
У розділі Б ПН «на суму перевищення»:
- у графі 2, крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначте: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання»;
- у графі 7 вкажіть різницю між мінбазою та фактичною ціною;
- у графі 8 – код ставки ПДВ;
- у графі 10 – суму перевищення обсягу постачання без урахування ПДВ;
- у графі 11 – суму ПДВ;
- графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюйте. Нулі, прочерки та інші знаки чи символи не ставте.
ТОВ «Атлант» (платник ПДВ) продає ТОВ «Бриг» (платник ПДВ) рюкзаки за дешевшою ціною – 2000 грн (без урахування ПДВ) за 1 рюкзак.
Ціна придбання – 2100 грн (без урахування ПДВ) за 1 рюкзак, що на 100 грн (2100 грн – 2000 грн) перевищує договірну ціну продажу.
Всього продано 50 рюкзаків на суму 120 000 грн (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн).
У цьому випадку потрібно скласти дві ПН:
- першу – на договірну вартість продажу 120 000 грн (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн). Цю ПН продавець складе на покупця (ТОВ «Бриг») у загальному порядку;
- другу – на суму перевищення мінбази 6000 грн (у т. ч. ПДВ – 1000 грн) (50 шт х 100 грн х 120% = 6000 грн з ПДВ) продавець складе на себе (див. Додаток).
Додаток
Приклад заповнення ПН «на суму перевищення»
Зареєструйте ПН в ЄРПН у встановлені строки.
Обсяги постачання та суми ПДВ, зазначені в обох ПН, відображайте у складі податкових зобов’язань у рядку 1.1 декларації з ПДВ незалежно від того, чи зареєстрували ПН на момент подання декларації.
Наталія ТОВЧЕНИК, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Читайте більше:
Безкоштовні товари та ПДВ: правила нарахування податку
Безоплатна передача товарів працівникам: як оподатковується ПДВ
Обов’язкова реєстрація платником ПДВ: чи враховуються безоплатні передачі та ліквідація активів
Безоплатна передача подарункових сертифікатів: чи можна уникнути донарахування ПДВ
Мінімальна база ПДВ: як уникнути податкових сюрпризів
