ПИТАННЯ:
Нерезидент – фізособа має громадянство Йорданії, але проживає в ОАЕ. Чи правильно, що при виплаті йому дивідендів у 2026 році, за 2023-2024 роки Підприємство не може застосувати норми ст. 10 міжнародного договору з ОАЕ? Оскільки в ній зазначено, що її використання можливе тільки при виплаті дивідендів компанії, а не фізичній особі.
Так, п. 2 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Об’єднаних Арабських Еміратів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал (далі – Конвенція, Угода) не працює під час виплати дивідендів фізособам. Адже в цій нормі мова йде про застосування 5% ставки під час виплати дивідендів компанії, яка відповідає умовам, зазначеним у цій нормі Конвенції. Поруч з цим, п. 1 ст. 3 Конвенції вказано, що термін «компанія» означає будь-яке корпоративне об’єднання або будь-яку організацію, що розглядається з метою оподаткування як корпоративне об’єднання.
Про те, що п. 2 ст. 10 Конвенції не діє під час виплати дивідендів резидентам ОАЕ – фізособам свого часу вказували й податкові органи в ІПК від 02.03.2020 №880/6/99-00-04-06-03-06/ІПК:
Таким чином, якщо у випадку, який розглядається, отримувачем дивідендів є резидент Об’єднаних Арабських Еміратів – фізична особа, така особа не підпадає під дію п. 2 ст. 10 Угоди. При виплаті резидентом України такій особі дивідендів утримується податок на доходи фізичних осіб, передбачений відповідними положеннями Податкового кодексу України (далі – ПКУ). |
До речі, до операцій з виплати дивідендів на користь нерезидентів – фізосіб положення пп. 141.4.2 ПКУ також не застосовуються. Тобто передбачена означеною нормою 15% ставка податку в даному разі не застосовується взагалі.
Отже, в означеному разі Підприємство має оподатковувати такі дивіденди податком на доходи за «вітчизняними» ставками із пп. 167.5.2 ПКУ. Згідно з ним, якщо Підприємство (тобто емітент корпоративних прав) є платником податку на прибуток, то ставка податку на доходи складає 5%.
Підтверджує це й ІПК від 11.09.2025 №4910/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК:
Враховуючи вищенаведене, дивіденди по акціях та корпоративних правах, нараховані Товариством – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – нерезидента оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків. Отже, до операцій з виплати дивідендів на користь нерезидентів – фізичних осіб положення пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ не застосовуються. |
Джерело: Консалтингова компанія White Consulting
