Електронні послуги – це послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях (п.п. 14.1.565 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
Пунктами 186.2 – 186.4 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місце постачання послуг для електронних послуг
Місцем постачання послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать послуги
- з розроблення та тестування програмного забезпечення,
- з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації,
- надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (п. 186.31 ПКУ). Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у п. 186.2, 186.3 і 186.31 ПКУ, є місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів / послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій:
- якщо послуги із розробки програмного забезпечення за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, визначених у п. 186.3 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
- якщо отримувачем зазначених послуг буде нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то операція з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
- якщо зазначені послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорії електронних послуг, визначених у п. 186.31 ПКУ, то місцем постачання таких послуг вважається місцезнаходження отримувача таких послуг.
- якщо отримувачем зазначених послуг буде нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то операція з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
- якщо дані послуги не належать до категорії послуг, визначених у п. 186.2, 186.3 і 186.31 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником послуг буде Товариство – резидент України, то операція з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) буде об’єктом оподаткування ПДВ і підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20%.
Джерело: ДПС
Читайте більше:
Як оподатковувати операції з програмним забезпеченням – позиція ДПС
Пільга скасовується: з 2026 року електромобілі знову з ПДВ
ПДВ для ФОП: реальні строки впровадження від податкових експертів
Коди коригування ПН: коли застосовувати 301 та 103
Чи потрібно зазначати у таблиці даних платника ПДВ інформацію щодо неплатника ПДВ
