Списання податкового боргу: чи має на це право ФОП з окупованих територій

Чи має право ФОП на списання заборгованості з ЄП, якщо був зареєстрований в населеному пункті, окупованому у квітні 2014 року, та якому контролюючим органом 30.09.2016 було анульовано реєстрацію платника ЄП?

Територіальними податковими органами здійснюється списання безнадійного податкового боргу на виконання положень ст. 101 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) згідно з Порядком списання безнадійного податкового боргу платників, затвердженим наказом Мінфіну від 28.07.2022 №220 (далі – Порядок №220).

Згідно з положеннями ПКУ та Порядку №220 списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Щодо фізичної особи, у тому числі фізичної особи – підприємця (далі – ФОП), які не є померлою або визнана в судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, визнається безнадійним та списується такий податковий борг:

1. податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю майна банкрута, – станом на дату набрання законної сили ухвалою суду про завершення процедури погашення боргів боржника та закриття провадження у справі про неплатоспроможність (згідно з Кодексом України з процедур банкрутства (далі – КУПБ));
2. податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений п. 102.4 ПКУ (1095 днів), – станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС;
3. податковий борг платника податків, що виник внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), – станом на дату, що настає за граничним строком сплати грошових зобов’язань за період, на який припадає дата, зазначена в документі, що засвідчує факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили). Такий факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) підтверджується сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі – Сертифікат), виданим Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

Далі податківці проаналізували вимоги п.102.4, пп. 38.2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та вказали, що:

Відлік строку давності, визначений ст. 102 ПКУ, зупиняється на період, протягом якого до платників податків, зазначених у цьому підпункті, не застосовувалися заходи стягнення, передбачені ст.ст. 59, 60, 87 – 101 ПКУ.

Норми пп. 38.2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ не застосовуються з дати реєстрації зміни місця проживання ФОП податків і переселення на іншу територію України на постійне місце проживання, місце проживання внутрішньо переміщеної особи та проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання ФОП.

Необхідно при цьому зазначити, що від березня 2020 року було прийнято низку законодавчих актів, які зупиняли перебіг зазначеного вище строку давності.

Згідно з цими законодавчими актами строк давності зупинявся в такі періоди:

1. з 18.03.2020 по 17.03.2022 – відповідно до п. 52² підрозділу 10 розділу XX ПКУ для всіх платників податків;
2. з 07.03.2022 по 24.11.2022 – відповідно до пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для всіх платників податків;
3. у періоді з 07.03.2022 по 17.03.2022 – одночасно діяли п. 52² і пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для всіх платників податків;
4. з 17.03.2022 по 01.08.2023 – відповідно до п. 102.9 ПКУ (з 17.03.2022 по 27.05.2022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 по 01.08.2023 – з виключеннями щодо випадків, передбачених ПКУ);
5. у періоді з 17.03.2022 по 24.11.2022 – одночасно діяли пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX і п. 102.9 ПКУ;
6. з 24.11.2022 по 01.08.2023 – відповідно до пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст.ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 ПКУ;
7. у періоді з 27.05.2022 по 01.08.2023 – п. 102.9 ПКУ діяв із виключеннями, передбаченими пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ;
8. з 01.08.2023 – для груп платників з податковим боргом, який виник до 24.02.2022, згідно з пп. 69.40 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Перебіг строку давності відновився:

1. для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст.ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 ПКУ – із 24.11.2022 (період зупинення, який вираховується із загального строку давності податкового боргу – з 18.03.2020 по 24.11.2022);
2. для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки (крім платників податків, визначених пп. 69.40 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), передбачені ст.ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 ПКУ – із 01.08.2023 (період зупинення, який вираховується із загального строку давності податкового боргу – з 18.03.2020 по 01.08.2023).
3. Для платників податків, які визначені пп. 69.40 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ і які мають податковий борг, що виник до 24.02.2022, перебіг строку давності не відновився.
4. Для платників податків, які визначені пп. 69.40 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ і які мають податковий борг, що виник після 24.02.2022, перебіг строку давності відновлено з 01.08.2023.

Отже, якщо ФОП перереєструвався на підконтрольну Україні територію, його податковий борг може бути визнано безнадійним та списано:

1. у разі визнання його банкрутом у встановленому КУПБ порядку та надходження до територіального органу ДПС ухвали суду про завершення процедури погашення боргів боржника та закриття провадження у справі про неплатоспроможність, яка набрала законної сили (у цьому випадку подання заяви про списання податкового боргу від платника не вимагається, однак він може її подати за бажанням);
2. з підстави закінчення строку давності (1095 днів) з урахуванням зазначених вище періодів зупинення строку давності (заява ФОП також не є обов’язковою);
3. з підстави форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) – за заявою платника з наданням ним Сертифікату, виданого Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

ФОП, який не перереєструвався на підконтрольну Україні територію, не має права на списання податкового боргу

Джерело: ЗІР, Категорія: 107.05

Читайте більше:

Чи потрібен РРО/ПРРО ФОПу – 1 групи у 2026 році

Як зросте податкове навантаження на ФОП у 2026 році

ФОП і завершення року: що встигнути до 31 грудня 2025

Єдиний податок 2026: яку групу обрати ФОПу, ліміти, строки сплати

Списання заборгованості по ЄСВ для ФОП з окупованих територій: правові обмеження