Питання щодо пільги ПДВ на ліцензії для оборонних товарів

Окреме постачання ліцензій на ПЗ може звільнятися від ПДВ за п. 93 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо йдеться про програмне забезпечення військового призначення, міжнародна передача якого підлягає державному експортному контролю. Якщо платіж відповідає визначенню роялті, його виплата у грошовій формі не є об’єктом ПДВ. Дохід від постачання ліцензій у статусі співвиконавця державного оборонного контракту можна включати до розрахунку оборонної частки понад 50% за наказом Міноборони №722 за належного документального підтвердження.

Загальна пільга для програмної продукції, передбачена колишнім п. 26-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, припинила діяти з 01.01.2023. Надання прав на використання ПЗ або передача його примірників розглядається як постачання послуг і за загальним правилом оподатковується ПДВ за ставкою 20% відповідно до пп. «в» п. 186.3 та ст. 194 ПКУ.

Пільга за підпунктами 4 та 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ поширюється на матеріальні товари за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема БПЛА та їхні частини за кодами 8806, 8807. Окремо поставлене ПЗ або ліцензійні ключі, виділені в первинних документах самостійною позицією, не мають коду УКТ ЗЕД і не підпадають під цю пільгу навіть у межах оборонного контракту чи постачання військовій частині. Виняток — невіддільне попередньо встановлене ПЗ, яке постачається у складі БПЛА або плати чи контролера за кодом 8807 УКТ ЗЕД, не виділяється окремо в документах і включене до єдиної вартості виробу.

Водночас п. 93 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період воєнного стану, звільняє від ПДВ послуги, пов’язані з ПЗ військового призначення, міжнародна передача якого підлягає державному експортному контролю. Звільнення охоплює розробку, модифікацію, тестування, технічну підтримку та надання майнових прав інтелектуальної власності на таке ПЗ, зокрема за ліцензійними договорами.

Для застосування цієї пільги ПЗ має відповідати позиціям Списку товарів військового призначення, зокрема категорії ML21 постанови КМУ від 20.11.2003 №1807 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1807-2003-%D0%BF, тобто бути спеціально розробленим або модифікованим для військового використання чи БПЛА. За наявності документів, які підтверджують належність ПЗ до військової продукції, підконтрольної державному експортному контролю, надання ліцензії звільняється від ПДВ за п. 93.

Інший варіант — кваліфікація платежу як роялті за пп. 14.1.225 ПКУ. Якщо ліцензія надає право використання об’єкта інтелектуальної власності без передачі прав на його продаж або відчуження іншим особам і без права кінцевого використання за функціональним призначенням, виплата роялті у грошовій формі не є об’єктом ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 ПКУ. Звичайну кінцеву ліцензію, яка дозволяє функціональне використання програмного коду користувачем, податкові органи як роялті не визнають.

Для розрахунку оборонної частки застосовують Критерії, затверджені наказом Міністерства оборони України від 28.10.2025 №722 https://zakon.rada.gov.ua/go/z1582-25. За п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 №808-IX https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/808-20 до сфери оборонних закупівель належать не лише матеріальні товари, озброєння, військова та спеціальна техніка і спеціальні комплектувальні вироби, а й спеціальне програмне забезпечення та супутні роботи й послуги. Відповідно до п. 28 ч. 1 ст. 1 цього Закону співвиконавцями є суб’єкти господарювання, яких головні виконавці залучають за договорами до виконання оборонних контрактів із державним замовником.

Отже, постачання ліцензій або ПЗ у межах такого контракту належить до постачання продукції чи надання послуг оборонного призначення. Застосування ставки ПДВ 20% або звільнення за п. 93 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не впливає на можливість включення відповідного доходу до оборонної частки. У розрахунку визначають співвідношення доходу від постачання товарів, робіт і послуг оборонного призначення до загального доходу за звітний період.

Для підтвердження критерію співвиконавець оформлює Відомість про залучення до виконання державного контракту/договору за додатком 2 та Відомість про отримання (постачання) продукції, виконання робіт чи надання послуг оборонного призначення за додатком 3 до наказу №722. Договір на постачання ліцензій має прямо передбачати його укладення на виконання державного контракту та містити номер і реквізити цього контракту. Додатки 2 та 3 повинні бути офіційно погоджені головним виконавцем і державним замовником. За виконання цих умов реалізацію ліцензій можна врахувати для досягнення оборонної частки понад 50%.

Раді допомогти, звертайтесь ще!