Включення сумісників до розрахунку середньомісячної зарплати: нюанси

На виконання норми п. 69.41 пр. 10 р. хХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462) затверджений Порядок формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства наказом МФУ № 495 від 07.10.2024 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1539-24#Text).

При цьому п. 69.41 ПКУ визначає наступне:

"69.41.2.1. До Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства включаються юридичні особи, що перебувають на загальній системі оподаткування, за умови одночасної відповідності всім таким критеріям:

a) показник рівня сплати податку на прибуток підприємств дорівнює/перевищує середній показник сплати податку на прибуток підприємств у відповідній галузі за останні чотири квартали з урахуванням пункту 137.5 статті 137 цього Кодексу, за умови що об’єкт оподаткування, задекларований платником податку за останній податковий (звітний) період, перевищує 0 гривень;

б) показник рівня сплати податку на додану вартість дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі (крім платників, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання) за останні 12 звітних (податкових) періодів;

в) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців дорівнює/перевищує розмір середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помножений на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб.

При цому в р. ІІ "Розрахунок середніх показників критеріїв" Порядку № 495 визначені правила розрахунку, зокрема, показників середньої заробної плати:

"3) Показники середньої заробітної плати.

Розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний з 12 послідовних місяців, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску...
...Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику за звітний період (місяць) розраховується за формулою:

Зарплата(платник) = Зарплата / Кількість найманих працівників.

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховується з урахуванням переліку унікальних реєстраційних номерів облікової картки платника податків (далі - РНОКПП) (графа 2 розділу І Додатка 4 ДФ), яким протягом звітного місяця нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу І Додатка 4 ДФ).

Для кожного звітного місяця перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу І Додатка 4 ДФ).

Розрахунок значень показників «Кількість найманих працівників» та «Зарплата» здійснюється за місяць з урахуванням кількості найманих працівників, які відпрацювали повний місяць.

Показник Зарплата(платник) формується за кожен з останніх 12 звітних (податкових) місяців окремо.
Середньомісячна нарахована заробітна плата по галузі по регіону розраховується за формулою:
Зарплата(галузь_регіон) = Зарплата(платник галузь_регіон) / Кількість(платників галузь_регіон), у гривнях,
де:
Зарплата(платник галузь_регіон) - загальна сума показників Зарплата(платник) по суб’єктах господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, у гривнях;

Кількість(платників галузь_регіон) - кількість суб’єктів господарювання, по яких визначено показник Зарплата(платник галузь_регіон) з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідного до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, юридичних / фізичних осіб.
Показник Зарплата(галузь_регіон) формується із показників Зарплата(платник) за підсумками відповідних звітних (податкових) місяців окремо.
Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за умови, що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб,- застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства для:
юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування;
юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи;
юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи.
Зарплата(платник) ≥ Зарплата(галузь регіон) × 1,1, у гривнях, та одночасно: показник «Середньомісячна чисельність працюючих» ≥ 5 осіб, Зарплата(платник) ≥ розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ,
де:
Показник «Середньомісячна чисельність працюючих» розраховується як сума унікальних РНОКПП (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ) за звітний (податковий) місяць, яким нараховувалися доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ), за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця..."

Отже, для цілей розрахунку критерію "середньомісячної зарплати" для платників високого рівня добровільного дотримання податкового законодавства використовуються дані виключно ф. № 4ДФ - по кількості унікальних номерів фізосіб (РНОКПП), які в казані в гр. 6, яким в даному місяці нарахована зарплата (код 101) незважаючи на те, на яких умовах вони працюють на підприємстві - за основним місцем роботи чи за сумісництвом.

Додатково - https://7eminar.ua/news/21249-yak-viznacajetsya-serednya-zarplata-dlya-vklyucennya-do-bilogo-spisku-platnikiv

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!