Облік подарунків контрагентам: ПДВ, акциз та документальне оформлення

Щодо документів:

1) готуєте наказ про святкування професійного свята, в якому вказуєте на необхідність надання подарунків клієнтам в рекламних цілях (наприклад)

2) готуєте кошторис на такі подарунки - що треба закупити? в якій кількості? на яку суму?

3) закупаєте та оприбутковуєте ТМЦ - видаткові накладні постачальників, ТТН

4) комплектація подаруктів - акт комплектації довільної форми

5) відправляєте подарунки клієнтам - видаткові накладні на безоплатну відправку

6) звіт відповідальної особи про відправлені подарунки - кому і скільки відправили?

7) акт списання ТМЦ по переданим подарункам

Щодо ПДВ

Для Вас це буде звичайне придбання товарів - тому, якщо є ПН від постачальника - маєте право поставити її в податковий кредит (п. 198.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931)
Далі при передачі подарунків партнерам - звичайне постачання товарів, по якому база оподаткування має визначатися не нижче ціни їх придбання, тому спрацьовує п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4551)

ДПСУ надає таку позицію

ЗІР (101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38047):
"Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), придбаних у неплатників податку без ПДВ?

Відповідь:

Так. Водночас, якщо вартість безоплатно переданих товарів/послуг включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то - ні . Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено."

ІПК від 23.05.2019 р. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК:
"...якщо вартість безоплатно переданих товарів/готової продукції (придбаних (ввезених) чи виготовлених) та наданих послуг іншим особам для проведення маркетингових/рекламних заходів (у т. ч. для безоплатного розповсюдження) безпосередньо платником або через інших осіб, включається до складу вартості оподатковуваних операцій, зокрема, до вартості продажу товарів/готової продукції/послуг, які підлягають оподаткуванню та пов'язані з отриманням доходів (підтвердженням чому є, наприклад, калькуляція вартості товарів/готової продукції/послуг або інший, визначений обліковою політикою платника податку, документ, який встановлює ціни продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів, та враховує у складі таких цін вартість безоплатно розданих/наданих з рекламною метою товарів/послуг), то такі товари/готова продукція/послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку, а тому безкоштовне розповсюдження зазначених товарів/готової продукції/послуг не розглядається як окрема операція з постачання і додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ не вимагає.Отже податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 та пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу під час здійснення операцій з безоплатного розповсюдження товарів/готової продукції/послуг в маркетингових/рекламних цілях не нараховуються.Якщо при придбанні товарів/послуг сума ПДВ не нараховувалася та, відповідно, не включалася до складу податкового кредиту, податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу не нараховуються.

У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг, придбаних з ПДВ (сума нарахована (сплачена) та включена до складу податкового кредиту) не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної пунктом 188.1 статті 188 розділу V Кодексу."

Тому, маєте можливість оформити це як рекламний захід з роздачею ТМЦ (подарунків).

Якщо все ж будете нараховувати умовні ПЗ за п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551), то маєте скласти такі ПН:
1) на дату роздачі (відправки конрагентам) складайте ПН за ціною 0 грн. на кожного контрагента (платника ПДВ), або на неплатників ПДВ.
2) зведена ПН типу 3 з причиною невидачі 15 на останній день місяця - по вхідній ціні на ці товари, які Ви придбали

Заповнення зведеної ПН типу 3 наступне:
дата складання - не пізніше останнього дня місяця
тип зведеної - 3 (під п. 188.1 ПКУ)
причина невидачі покупцю - 15
дані продавця - всі Ваші
дані покупця - всі Ваші
в таблиці:
гр. 1 - № з/п
гр. 2 - номенклатура як в ПН, що складена на дату безплатного постачання товару, додатково вказати "перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ"
гр. 6 - кількість
гр. 7 - ціна (різниця між залишковою вартістю ОЗ і ціною договору (яка 0 грн.))
графа 8 - 20 (ставка ПДВ)
гр. 10 - база ПДВ
гр. 11 - сума ПДВ
інші графи не заповнюються.

Щодо податку на прибуток

Коригування на збільшення фінрезультату проводять тільки якщо отримувачем набору є неплатник ПДВ, крім фізосіб (п. 140.5.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713).

Щодо акцизного податку на алкоголь

На думку ДПСУ - ЗІР (114.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41627):

"Чи оподатковуються акцизним податком операції з реалізації СГ роздрібної торгівлі підакцизних товарів (алкогольних напоїв, тютюнових виробів), якщо такі товари розповсюджуються безоплатно (під час проведення рекламних заходів, презентацій тощо) без проведення розрахункової операції?
Відповідь:
Ні.
База оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (алкогольних напоїв) відсутня і, відповідно, податкове зобов’язання з акцизного податку не нараховується."

Щодо бухобліку

Дт 209,644/6412 Кт 631 - оприбуткували придбані цукерки, кофе, чай, алкоголь, інше

Дт 209 Кт 209 - скомплектували подарункові набори (акт комплектації довільної форми)

Дт 93/949 Кт 209 - списали безоплатно надані контрагентам подарункові набори

Дт 949 Кт 643/6412 - нарахували умовний ПДВ за п. 188.1 ПКУ.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!