Наслідки неоплати безпроцентної фінансової допомоги до кінця року

Якщо до кінця року поворотну безпроцентну допомогу не повернути, автоматично жодного «штрафного» доходу чи податків ні для підприємства, ні для фізосіб‑кредиторів не виникає, окрім випадку, коли підприємство є платником єдиного податку 3 групи і мине 12 місяців з дати отримання такої допомоги.

Обґрунтування

1. Підприємство на загальній системі: податкових наслідків неповернення до кінця року немає. Для платника податку на прибуток об’єктом оподаткування є фінансовий результат за даними бухобліку, спеціальних коригувань щодо ПФД немає, а саме отримання/неповернення ПФД не формує дохід до моменту її прощення чи списання як безнадійної, що випливає з визначення поворотної фінансової допомоги як суми, обов’язкової до повернення (п. 14.1.257 ПКУ). Поки зобов’язання існує і не припинене (немає угоди про прощення боргу, не сплив строк позовної давності), воно обліковується як кредиторська заборгованість, а не дохід.

2. Підприємство на єдиному податку 3 групи: критичний не кінець року, а 12 місяців з дати отримання. Для юросіб‑єдинників отримана ПФД не включається до доходу, якщо повернута протягом 12 календарних місяців з дня отримання; якщо не повернута в цей строк, її суму обов’язково включають до доходу наступного дня після закінчення 12 місяців, незалежно від календарного року (пп. 3 п. 292.11 ПКУ). Тобто якщо до кінця року 12‑місячний строк ще не минув, податкових наслідків немає; якщо вже минув — неповернену суму слід було включити до доходу саме на цю дату, а не «прив’язувати» до 31 грудня.

3. Для фізичної особи‑кредитора (включно з директором) неповернення не створює доходу і податку. Податок на доходи і військовий збір виникає лише при отриманні доходу фізособою, а не при наданні нею коштів іншій особі; якщо ПФД не повернута, фізособа не отримує доходу, тому об’єкт оподаткування у неї відсутній (це відповідає загальному правилу оподаткування доходів фізичних осіб за ст. 163, пп. 164.2 ПКУ, на яке орієнтуються при оцінці ПФД фізособі‑кредитору, а також позиції щодо того, що оподатковується саме дохід платника, а не надані ним кошти). Отже, ні для «звичайної» фізособи, ні для директора як фізособи податкових наслідків від самого факту прострочення немає.

4. Для ФОП‑кредитора неповернена ПФД також не створює доходу доти, доки борг не буде прощений або списаний. У цій ситуації ФОП виступає кредитором, а не отримувачем коштів, тому саме по собі просте неповернення боргу не формує в нього оподатковуваного доходу; податкові наслідки для ФОП (як єдинника чи загальносистемника) розглядаються вже у випадку, коли борг йому прощають або коли він визнається безповоротною допомогою (на підставі цивільно‑правових норм про припинення зобов’язань).

Рекомендовано окремо перевірити: на якій системі оподаткування перебуває підприємство і коли саме були отримані кожні суми допомоги, щоб зрозуміти, чи не сплив уже 12‑місячний строк для єдиного податку.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?