Ризики продажу товарів між ФОП та ТОВ на системах оподаткування

ФОП 2 групи може передати товар на комісію ТОВ - платнику ЄП 3 групи, а ТОВ може продати його юридичній особі на загальній системі, оскільки комісійну послугу в цій схемі надає ТОВ ФОПу, а обмеження для 2 групи щодо контрагентів стосується саме послуг, які надає сам ФОП, а не продажу ним товарів.

За договором комісії ФОП 2 групи є комітентом, а ТОВ - комісіонером. Відповідно до ст. 1011 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4748 комісіонер вчиняє правочин від свого імені, але за рахунок комітента. Тобто договір купівлі-продажу з кінцевим покупцем укладає ТОВ, а саме ТОВ надає ФОПу посередницьку (комісійну) послугу. Обмеження, за яким ФОП 2 групи може надавати послуги лише платникам ЄП та/або населенню, тут не порушується, оскільки ФОП послугу не надає.

Пп. 2 п. 291.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 обмежує коло замовників саме при наданні послуг, тоді як щодо виробництва та/або продажу товарів вимоги, щоб покупець був платником ЄП або населенням, немає. Тому навіть якщо при перевірці податківці оцінюватимуть операцію за економічною суттю як продаж товару ФОПом через посередника, сам факт того, що кінцевим покупцем є юридична особа на загальній системі, не є порушенням умов 2 групи.

При цьому для цілей ЄП ФОП-комітент повинен врахувати у своєму доході повну суму виручки від продажу товару, а не суму за мінусом комісійної винагороди. ДПС роз’яснює https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/902487.html, що доходом ФОП-комітента 2 або 3 групи є загальна сума коштів, виручених за проданий товар, яка включає винагороду комісіонера; датою доходу є дата надходження коштів ФОПу (пп. 1 п. 292.1, п. 292.6 ПКУ).

Для мінімізації ризиків радимо, щоб ТОВ перераховувало ФОПу всю виручку за товар, а ФОП окремим платежем сплачував ТОВ комісійну винагороду. Це найбезпечніший варіант з огляду на вимогу п. 291.6 ПКУ про грошову форму розрахунків єдиноподатника.

Раді допомогти, звертайтесь ще!