Податкові наслідки продажу автомобіля з нульовою балансовою вартістю

Для ПДВ та податку на прибуток перевищення експертної або середньоринкової вартості автомобіля над ціною його продажу саме по собі не збільшує базу оподаткування. Якщо балансова (залишкова) вартість автомобіля дорівнює нулю, ПДВ нараховується виходячи з договірної вартості. Ризик оподаткування різниці між ринковою та договірною ціною як додаткового блага виникає, якщо автомобіль продається фізичній особі.

Див. https://7eminar.ua/news/18754-yuridicna-osoba-prodaje-vlasnii-avtomobil-pokrokovii-algoritm-pastki-ta-naslidki

Відповідно до абз. 2 п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється продаж. Якщо облік необоротних активів не ведеться, мінімальна база визначається виходячи зі звичайної ціни.

Оскільки автомобіль обліковується підприємством, а його балансова (залишкова) вартість становить 0 грн, ПДВ за ставкою 20% нараховується на фактичну договірну вартість продажу. Додатково нараховувати ПДВ виходячи з експертної чи середньоринкової вартості автомобіля не потрібно. Відповідно, податкова накладна складається на фактичну вартість продажу, а друга податкова накладна на суму перевищення з типом причини 15 не складається (п. 188.1 Податкового кодексу України; Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text).

У бухгалтерському обліку дохід від реалізації автомобіля відображається за фактичною ціною продажу. Оскільки залишкова вартість автомобіля дорівнює нулю, фінансовий результат збільшиться на суму доходу від його реалізації без ПДВ (НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99).

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, при продажу автомобіля фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості та зменшується на суму податкової залишкової вартості об’єкта (п. 138.1 та п. 138.2 Податкового кодексу України). Якщо і бухгалтерська, і податкова залишкова вартість становлять 0 грн, фактично такі коригування не вплинуть на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Якщо покупцем є юридична особа або ФОП, ПДФО та військовий збір у зв’язку з різницею між договірною та ринковою вартістю не виникають. Застосування звичайних цін у податковому обліку можливе у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом України, зокрема правилами трансфертного ціноутворення, встановленими ст. 39 Податкового кодексу України.

Якщо автомобіль продається фізичній особі за ціною нижчою від звичайної (ринкової), сума індивідуальної знижки звичайної ціни товару включається до оподатковуваного доходу фізичної особи як додаткове благо відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України. Підприємство в такому разі виконує функції податкового агента. ПДФО становить 18%, а при визначенні бази оподаткування доходу в негрошовій формі застосовується натуральний коефіцієнт відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України — 1,219512. Військовий збір становить 5% та справляється без застосування натурального коефіцієнта.

Якщо вартість автомобіля в договорі визначена в еквіваленті 3000 доларів США, грошове зобов’язання може бути визначене в іноземній валюті, однак сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом (ст. 524, 533 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863).

Раді допомогти, звертайтесь ще!