Оплата рекламних послуг нерезиденту: ПДВ та податки для ТОВ

ТОВ може без обмежень оплачувати рекламу Google як з корпоративної картки, так і з розрахункового рахунку, але такі виплати вважаються оплатою електронних послуг нерезидента і для ТОВ, навіть неплатника ПДВ, виникає обов’язок нарахувати та сплатити 20% ПДВ як за імпорт послуг, тоді як податок на доходи нерезидента (податок на репатріацію) з оплати рекламних послуг Google не утримується.

Обґрунтування

1. Статус оплати: імпорт електронних рекламних послуг. Рекламні послуги Google Ads у мережі Інтернет належать до електронних послуг, зокрема до надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках тощо, згідно з пп. 14.1.56-5 ПКУ. Місцем постачання таких рекламних електронних послуг є місцезнаходження отримувача, тобто Україна, відповідно до п. 186.3-1 ПКУ, тому операція для цілей ПДВ кваліфікується як імпорт послуг на митній території України.

2. Обов’язок нарахувати ПДВ у неплатника ПДВ. Оскільки місце постачання електронних послуг – митна територія України, операція є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% згідно з п. 185.1 ПКУ. Якщо отримувачем послуг від нерезидента є юридична особа – резидент, яка не зареєстрована платником ПДВ, вона все одно зобов’язана нарахувати та сплатити ПДВ і подати спеціальний розрахунок за правилами п. 208.4 ПКУ. Базою оподаткування є договірна вартість послуг, перерахована в гривню за курсом НБУ на дату виникнення зобов’язань відповідно до п. 190.2 ПКУ. Право на податковий кредит у такого ТОВ не виникає, реєстрація податкової накладної не здійснюється, подається тільки Розрахунок (форма J0215526).

3. Дата виникнення ПДВ-зобов’язань. Датою виникнення податкових зобов’язань за послугами нерезидента є дата першої події згідно з п. 187.8 ПКУ: або дата списання коштів з рахунку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, або дата документа, що підтверджує факт постачання послуг (інвойс, акт, квитанція сервісу) – залежно від того, що відбулося раніше. Сам факт оплати з корпоративної картки, а не прямим платіжним дорученням, не змінює податкових наслідків.

4. Відсутність податку на доходи нерезидента (податку на репатріацію). Оплата послуг Google Ads є компенсацією вартості послуг нерезидента, тобто виручкою за надані послуги, а не пасивним доходом чи іншим доходом, переліченим у пп. 141.4.1 ПКУ. Для податку на репатріацію ПКУ окремо встановлює, що податком обкладаються визначені доходи з джерелом походження з України, а електронні/інформаційні послуги, у тому числі хмарні та рекламні, розглядаються як оплату послуг, яка не підпадає під оподаткування цим податком; відповідно, згідно з підходом, викладеним у пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, утримувати податок на доходи нерезидента з оплати реклами Google не потрібно.

Операції з оплати реклами Google ТОВ-неплатником ПДВ дозволені, але вимагають нарахування і сплати 20% ПДВ за імпортом послуг без утримання податку на репатріацію.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?