Вплив зарядки електромобіля директора на бухгалтерський облік підприємства

1. Відсутність компенсації директору за домашню зарядку не створює податкових зобов'язань для підприємства з ПДФО чи ВЗ (доходу у директора немає), а в обліку з податку на прибуток коригувань немає.
2. Проте виникає ризик доведення господарського використання електромобіля: авто не може їздити безжерела енергії, тому для захисту витрат на утримання авто та податкового кредиту з ПДВ потрібна первинна документація (накази, подорожні листи, фіксація пробігу).
3. Поїздки «дім — робота» та ночівлю авто біля дому директора необхідно обґрунтувати в наказі ненормованим робочим днем, роз'їзним характером роботи директора та відсутністю стоянки на підприємстві, інакше податкова визнає це використанням авто в особистих цілях (додатковим благом).

1. Вплив безоплатної зарядки на підприємство

Податок на прибуток: Оскільки підприємство є платником без застосування податкових різниць (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624), фінансовий результат формується суто за даними бухобліку.
Бухгалтерський облік: Спожита електроенергія в бухобліку класифікується не як запас (товар на субрахунку 203 не оприбутковується), а як послуга. Оскільки директор заряджає авто за власний кошт і підприємство витрат не несе, у бухгалтерському обліку розрахунки за електроенергію не відображаються (або, за бажанням підприємства, може визнаватися дохід від безоплатно отриманих послуг за справедливою вартістю: Дт 92 Кт 718, що сальдово не змінює фінансовий результат).
ПДВ: Податковий кредит за електроенергією не виникає, оскільки витрати на її придбання підприємство не здійснювало та податкових накладних не отримувало.
ПДФО та Військовий збір: Об'єкта оподаткування не виникає, адже підприємство не виплачує фізичній особі жодного доходу чи компенсації (Податковий кодекс України, ст. 163).
Податковий ризик: Якщо авто показує значний службовий пробіг у подорожніх листах, а витрат на пальне/зарядку на балансі немає взагалі, під час податкової перевірки контролери можуть засумніватися у реальності здійснених рейсів або заявити про безоплатне отримання послуг. Рекомендується мати внутрішній документ (довідку або акт), де зафіксовано, що електромобіль тимчасово заряджався від домашньої мережі водія без виставлення рахунків підприємству.

2. Якими документами оформити експлуатацію авто

Для документального підтвердження зв'язку службового електромобіля з господарською діяльністю необхідно оформити такий пакет документів:

Наказ про введення в експлуатацію та закріплення автомобіля:введення електромобіля в експлуатацію (встановлення строку корисного використання, методу амортизації);
закріплення транспортного засобу за директором з правом керування для виконання службових обов'язків;
покладення відповідальності за технічний стан авто на директора.
Наказ про порядок використання службового транспорту та норми споживання:затвердження базових норм витрат електроенергії (кВт·год на 100 км пробігу) на підставі технічної документації заводу-виробника або контрольних замірів;
встановлення заборони використання службового авто в особистих цілях.
Первинний документ на облік поїздок (подорожній / маршрутний лист):Типова форма подорожнього листа скасована, тому підприємство зобов'язане самостійно розробити та затвердити форму первинного документа згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
Документ повинен містити дату, маршрут поїздки, підтвердження службової мети (контрагенти, об'єкти, держустанови), показання одометра (пробіг) на початок і кінець дня, а також залишок заряду батареї (у % або кВт·год).

3. Маршрут «дім — робота — дім» та стоянка у дворі директора

За загальною позицією контролюючих органів, якщо працівник використовує службовий автомобіль для доїзду з місця проживання до офісу і назад, такі поїздки вважаються використанням майна роботодавця в особистих цілях. Це тягне за собою ризик визнання вартості таких послуг додатковим благом директора (Податковий кодекс України, пп. «е» пп. 164.2.17) з утриманням ПДФО (18%) та військового збору (5%), а також нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ за витратами на утримання авто (Податковий кодекс України, п. 198.5).

Щоб мінімізувати податкові ризики та законно обґрунтувати стоянку й поїздки:

Трудовий договір та посадова інструкція:Зафіксуйте, що виконання обов'язків директора має роз'їзний характер, супроводжується ненормованим робочим днем та вимагає оперативних виїздів за межами стандартного робочого графіка підприємства (включно з вихідними/вечірніми годинами за виробничої необхідності).
Наказ про визначення місця стоянки (зберігання) авто:У наказі керівника про порядок експлуатації ТЗ прямо зазначте: у зв'язку з відсутністю у підприємства власного/орендованого паркінгу (гаража) біля офісу, а також з метою забезпечення цілісності авто та оперативності виїзду керівника на виробничі зустрічі, визначити місцем нічного зберігання автомобіля прибудинкову територію (гараж) за місцем проживання директора.
Оформлення подорожніх листів:Не складайте маршрути просто «Дім — Офіс — Дім». У маршрутному листі відправними та кінцевими точками поїздок мають бути службові завдання: наприклад, «Місце стоянки — Контрагент А — Офіс — Банк — Об'єкт В — Місце стоянки».
Якщо директор дійсно виїжджає у вихідні або в позаробочий час, на такі поїздки повинні бути внутрішні розпорядження чи завдання, які доводять їх зв'язок із виробничою діяльністю підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!