Податкові наслідки зворотного лізингу для платників ПДВ

Операція зворотного фінансового лізингу розглядається як дві послідовні операції купівлі-продажу: спочатку ТОВ продає основний засіб (нараховує ПЗ з ПДВ); потім фінустанова передає об’єкт назад у фінлізинг (нараховує ПЗ з ПДВ на повну вартість), а ТОВ формує ПК на дату отримання майна.

Згідно з пп. «в» пп. 14.1.97 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 зворотний лізинг — це операція, що передбачає продаж основних засобів фінансовій установі з одночасним їх зворотним отриманням у фінансовий або оперативний лізинг.

ПДВ

Продаж основного засобу є постачанням товарів та об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% (пп. «а» п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483).

База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість об’єкта за даними бухобліку станом на початок звітного місяця продажу (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551).

ТОбто, ТОВ на дату першої події (отримання коштів або передача ОЗ) нараховує податкові зобов'язання, складає і реєструє в ЄРПН податкову накладну на фінансову установу.

Зворотне отримання об’єкта у фінансовий лізинг також визнається постачанням товарів відповідно до пп. «а» пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256.

ТОВ має право на податковий кредит на дату фактичного отримання об’єкта у фінлізинг (підписання акта приймання-передачі) на підставі податкової накладної, зареєстрованої лізингодавцем.

Погашення вартості майна («тіло») не тягне за собою податкових наслідків з ПДВ, оскільки ПК був відображений ТОВ у повному обсязі на дату отримання авто.

Проценти (винагорода) лізингодавця не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678.

Податок на прибуток

ПРи продажу ОЗ об'єкт оподаткування розраховується від бухгалтерського фінансового результату (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624).

Якщо ТОВ визначає податкові різниці, то відповідно до п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 воно збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму бухгалтерської залишкової вартості об'єкта та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму податкової залишкової вартості об'єкта.

ПРи отрмиання ОЗ у фінансовий лізинг він зараховуєтьяс на баланс і продовжує амортизуватися. Високодохідники нараховують податкову амортизацію за правилами ст. 138 ПКУ та застосовують амортизаційні різниці.

Наховані відсотки визнаються фінансовими витратами (Дт 952), що зменшує фінансовий результат до оподаткування за правилами бухобліку (спеціальних коригувальних різниць у загальному випадку немає).

Податкові наслідки для фінансової установи (лізингодавця)
ПДВ

Фінустанова отримує право на податковий кредит за правилом першої події (оплата або отримання на баланс) на підставі належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної ТОВ (п. 198.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931)

ПРи передачі об'єкта ТОВ у фінансовий лізинг датою виникнення податкових зобов'язань лізингодавця є дата фактичної передачі об'єкта у володіння та користування (п. 187.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528).

Базою оподаткування є договірна вартість, але не нижче ціни придбання об'єкта (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551).

Лізингодавець складає та реєструє податкову накладну в ЄРПН на ім'я ТОВ на всю вартість предмета лізингу.

ПРи отриманні лізингових платежів ПДВ не нараховується, адеж це дата другої події.

Проценти/комісії за договором фінансового лізингу звільнені від оподаткування відповіднл до пп. 196.1.2 ПКУ.

Податок на прибуток

У бухгалтерському обліку лізингодавця передача об'єкта відображається як продаж необоротного активу / товару (визнання доходу за Дт 181 Кт 712 та списання собівартості Дт 943 Кт 286/152). Якщо вартість продажу у фінлізинг дорівнює вартості купівлі у ТОВ, фінансовий результат від самої передачі дорівнює 0 грн.

Відсотки, нараховані у складі лізингових платежів, визнаються фінансовим доходом лізингодавця (Кт 732) за правилами бухобліку та збільшують об'єкт оподаткування податком на прибуток. Спеціальних податкових різниць за лізинговими відсотками для лізингодавця ПКУ не передбачає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!