Перевірка податковою службою: терміни під час військового мораторію

Для підприємств із податковою адресою на територіях активних чи можливих бойових дій діє законодавчий мораторій на проведення планових документальних перевірок, а відлік строків давності (1095 днів) за «неперевіреними» періодами «заморожений» на весь час дії цієї заборони. Коли перевірки відновляться, податкова зможе охопити звітні періоди починаючи орієнтовно з 2017–2019 років (залежно від дати подання конкретної декларації), а щодо ЄСВ — без будь-яких строків давності.

1. Дія мораторію на перевірки у зоні бойових дій

Відповідно до Податкового кодексу України, підрозділ 10 розділу XX, підпункт 69.35-1, для платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій знаходиться на територіях, де ведуться активні або можливі бойові дії (за офіційним Переліком територій), установлено мораторій на проведення документальних планових перевірок до останнього числа місяця, в якому бойові дії будуть завершені (або до дати зміни податкової адреси на безпечну територію). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462

Позапланові перевірки можливі лише у виняткових випадках (наприклад, за заявою самого платника, у разі припинення/ліквідації за пп. 78.1.7, заявлення бюджетного відшкодування ПДВ на суму понад 100 000 грн за пп. 78.1.8 тощо). Крім того, перевірки можуть проводитися лише за наявності безпечних умов доступу до майна та первинних документів (Податковий кодекс України, підрозділ 10 розділу XX, підпункт 69.22).

2. Як ковідне та воєнне зупинення впливають на строк давності

Базовий строк давності для визначення податкових зобов'язань та проведення перевірок становить 1095 днів (2555 днів — для контрольованих операцій та трансфертного ціноутворення) від граничного строку подання декларації або дати її фактичного подання (Податковий кодекс України, стаття 102, пункт 102.1).

Перебіг цього строку зупинявся у такі етапи:

• Ковідне зупинення: з 18.03.2020 по останній день карантину перебіг строків за ст. 102 ПКУ було зупинено (Податковий кодекс України, підрозділ 10 розділу XX, пункт 52-2).
• Загальне воєнне зупинення: строк залишався «замороженим» до 01.08.2023 (п. 102.9, пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Загальний період повної «заморозки» для всього бізнесу склав 1227 днів (з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно).
• Індивідуальне зупинення через мораторій: для підприємств, щодо яких перевірки прямо заборонені законом (зокрема на територіях бойових дій згідно з пп. 69.35-1), строк давності не тече й далі. Згідно з Податковим кодексом України, стаття 102, підпункт 102.3.2, відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого контролюючому органу згідно із законом заборонено проводити перевірку платника податків.

3. Алгоритм визначення періоду, що може бути перевірений

Щоб з'ясувати, чи відкритий певний період для податкової ревізії:

Крок 1. Перевірка докарантинного статусу (до 18.03.2020):
Якщо декларацію було подано вчасно, і станом на 18.03.2020 з граничної дати її подання вже минуло 1095 днів (наприклад, річні звіти за 2016 рік і раніше) та до неї не подавалися уточнення, цей період остаточно закритий. Податкова перевірити його вже не має права.

Крок 2. Розрахунок залишку днів на дату зупинення:
Якщо станом на 18.03.2020 строк 1095 днів ще не сплив (наприклад, декларація з податку на прибуток за 2019 рік із граничним строком подання 02.03.2020):
Днів минуло до карантину = 16 днів (з 02.03.2020 по 17.03.2020).
Залишок строку = 1095 − 16 = 1079 днів.
Крок 3. Застосування мораторію:
Оскільки для платників на територіях бойових дій мораторій на планові перевірки не припинявся, зазначений залишок (1079 днів) перебуває у незмінному «замороженому» стані.
Його сплив відновиться лише з моменту, коли територію буде виключено з переліку зон бойових дій (або після завершення воєнного стану та скасування пп. 69.35-1). Тільки після цього у податківців буде залишок у 1079 днів для призначення перевірки.
Звітність за періоди 2020–2026 років:
Для звітів, граничний строк подання яких припадав на період дії карантину чи мораторію, відлік 1095 днів або взагалі не розпочинався, або був одразу зупинений. Усі ці періоди повністю відкриті для майбутньої перевірки.

Важливі винятки, де обмеження не діють

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ):
Згідно з частиною 16 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та пені з ЄСВ не застосовується взагалі. Перевірка сплати та нарахування ЄСВ може бути проведена за будь-який період діяльності підприємства.
Неподана звітність:
Якщо за будь-який старий період підприємство взагалі не подало декларацію, строк давності 1095 днів не починає відлік (Податковий кодекс України, підпункт 102.2.1). Такий період ДПС має право перевірити незалежно від того, скільки років минуло.
Уточнюючі розрахунки (УР):
Подання уточнюючої декларації обнуляє та заново запускає перебіг строку у 1095 днів з дати фактичного подання такого розрахунку в межах поданих змін (Податковий кодекс України, пункт 102.1).

Раді допомогти, звертайтесь ще!