Коригування обліку: Багатофункціональний пристрій як необоротний актив

Якщо в обліковій політиці підприємства встановлено вартісний критерій для МНМА (наприклад, 20 000 грн), зарахування БФП до складу основних засобів є бухгалтерською помилкою. Чи є обов'язковим її виправлення, залежить від податкового статусу: для високодохідників — обов'язково, для малодохідників та платників єдиного податку — бажано, але фіскально не критично.

За правилами НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 підприємства мають право самостійно встановлювати вартісні ознаки предметів, які належать до малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА).
Як правило, підприємства закріплюють у наказі про облікову політику межу 20 000 грн (для синхронізації з податковим обліком).
Якщо така межа встановлена, об'єкт вартістю 15 885,00 грн мав обліковуватися на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», а не на субрахунку 104 або 106. Зарахування його до основних засобів (ОЗ) є порушенням власної облікової політики.
Слід зауважити, що МНМА також належать до необоротних активів (група «Інші необоротні матеріальні активи»), проте для них діють інші правила амортизації (НП(С)БО 7, п. 27 дозволяє методи «100%» або «50%/50%»).

Податкові наслідки (вирішальний критерій)

• Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (високодохідники): Згідно з Податковим кодексом України, пп. 14.1.138 матеріальні активи вартістю до 20 000 грн не є основними засобами для податкових цілей. Вони не підлягають податковій амортизації та щодо них не проводяться коригування за Податковим кодексом України, ст. 138 (не відображаються у додатках РІ та АМ). Якщо такий об'єкт потрапив до розрахунку податкової амортизації, виникає податкова помилка. У цьому випадку відкоригувати класифікацію необхідно обов'язково з поданням уточнюючих декларацій з податку на прибуток за періоди, починаючи з 2024 року.
• Для малодохідників (без податкових різниць) та єдинників: Податкових різниць за ст. 138 ПКУ у таких суб'єктів немає. Амортизація БФП як об'єкта ОЗ щомісяця включається до бухгалтерських витрат, поступово зменшуючи фінрезультат (на відміну від списання через метод «100%» при введенні в експлуатацію). Заниження податку не відбувається, штрафних санкцій це не тягне, тому виправлення є бажаним (для дотримання правил бухобліку), але не обов'язковим з точки зору податкових ризиків.

Оскільки операція відбулася в червні 2024 року (помилка минулих років):

Документування: Складається бухгалтерська довідка, в якій описується суть помилки та наводяться виправні проведення.
Бухгалтерські проведення:Сторнується або переноситься вартість активу:
Дт 112 — Кт 104 (або 106) — 15 885,00 грн;
Переноситься накопичений знос:
Дт 131 — Кт 132 — на суму нарахованої амортизації з липня 2024 року по дату виправлення;
Якщо обліковою політикою для МНМА визначено метод амортизації «100% у першому місяці використання», сума недоамортизованої частини минулих років (2024–2025) відноситься на рахунок нерозподіленого прибутку:
Дт 441 (442) — Кт 132, а сума витрат поточного періоду — на відповідний рахунок витрат (Дт 92 — Кт 132).

Раді допомогти, звертайтесь ще!