Оцінка цін контрольованих операцій з нерезидентами: що потрібно

Частково так, але лише порівняння «ціна вище, ніж іншим нерезидентам» саме по собі не гарантує відповідності принципу «витягнутої руки» без формалізованого аналізу зіставності та документального оформлення.

Обґрунтування

1. Що вимагає принцип «витягнутої руки» Обсяг оподатковуваного прибутку за контрольованими операціями має визначатися так, як між непов’язаними особами, якщо умови операції відповідають принципу «витягнутої руки» згідно із п. 39.1.1 ст. 39 ПКУ. Тобто важливе не саме по собі перевищення ціни, а відповідність умовам зіставних неконтрольованих операцій.

2. Потрібна формалізована перевірка ціни на основі зіставних операцій ПКУ вимагає, щоб порівняння ціни контрольованої операції здійснювалося з цінами зіставних неконтрольованих операцій за період, який аналізується, зокрема з урахуванням цін на найближчу до дня здійснення операції дату, а також через застосування одного з методів ТЦУ, обраного як найбільш доцільний з урахуванням характеру операції й доступності інформації (пп. 39.3.1, 39.3.2.1, 39.3.3.3, 39.3.3.4 ст. 39 ПКУ, що узагальнено також у податковій консультації (ЗІР)). Це означає, що:

• повинні бути проаналізовані всі істотні умови (умови поставки, обсяги, строки оплати, якість, ринки збуту тощо);
• має бути обґрунтований вибір методу ТЦУ та проведений економічний (порівняльний) аналіз, а не лише констатація, що «ціна вища».

3. Вища ціна може бути аргументом, але не замінює аналізу Сам факт, що ціна для пов’язаного нерезидента вища, ніж для інших нерезидентів за формально аналогічних умов, є сильним індикатором відповідності принципу «витягнутої руки». Однак для захисту в разі запиту чи перевірки потрібно:

• підтвердити зіставність умов контрольованих та неконтрольованих операцій;
• документально зафіксувати аналіз і вибір методу, показати, що за обраним методом показник ціни/рентабельності потрапляє до діапазону цін (рентабельності) або не гірший за медіану, якщо використовується діапазон;
• включити цей аналіз до документації з ТЦУ або окремого обґрунтування, складеного за вимогами ст. 39 ПКУ.

4. Висновок для вашої ситуації Якщо ви проведете формальний аналіз за ст. 39 ПКУ, у якому в якості зіставних операцій виступатимуть продажі іншим нерезидентам за дійсно зіставних умов, і цей аналіз покаже, що ціна контрольованої операції не нижча за діапазон зіставних цін, то це буде належним підтвердженням за принципом «витягнутої руки». Лише констатація «ціна вища, ніж іншим» без такого аналізу є недостатньою та створює ризики при податковому контролі.

Зафіксувавши це в документації з ТЦУ із належним порівняльним аналізом, ви істотно посилюєте позицію підприємства під час перевірки.