Податок на прибуток: утримання з нерезидента за довідкою резиденства

Частково так, довідка про резидентство дає право зменшити ставку податку на репатріацію за Конвенцією з Румунією, але не звільняє автоматично від його утримання та сплати, тому утримувати податок за доходами з джерелом з України все одно потрібно, просто за пониженою ставкою, якщо виконані умови договору.

Обґрунтування

1. Чи є орендна плата доходом з джерелом з України
   Якщо обладнання і транспорт фактично знаходяться та використовуються в Україні, орендна плата за них є доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню податком на репатріацію за правилами розділу ІІІ Податкового кодексу, зокрема п. 141.4, який встановлює, що з таких доходів утримується податок у джерела виплати.
   Доходами з джерелом з України відносять, зокрема, доходи від надання в оренду майна, розташованого в Україні, а також інші доходи від діяльності в Україні, які оподатковуються податком на репатріацію як підвид податку на прибуток, за базовою ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з відповідною державою-резидентом отримувача.

2. Роль міжнародного договору з Румунією і довідки про резидентство
   Конвенція між Урядом України і Урядом Румунії про уникнення подвійного оподаткування застосовується до резидентів однієї чи обох договірних держав і поширюється на податок на прибуток підприємств та прибутковий податок з громадян як на українські податки, а також на аналогічні податки, запроваджені пізніше (Конвенція між Урядом України і Урядом Румунії № 642_002).
   Довідка про резидентство нерезидента-отримувача доходу дозволяє застосувати норми цієї Конвенції, тобто, як правило, знизити ставку податку на репатріацію (наприклад, за доходами, що кваліфікуються як роялті або проценти), але не скасовує обов’язок утримання податку на доходи, що можуть оподатковуватись в Україні відповідно до Конвенції.

3. Метод уникнення подвійного оподаткування і чому утримання все одно потрібне
   Для України Конвенція передбачає застосування методу податкового кредиту: український податок, сплачений з доходів резидента Румунії, зараховується як знижка проти українського податку, що розраховується щодо того самого доходу чи капіталу, але розмір цієї знижки обмежується частиною українського податку, яка припадає на такий доход або капітал (Конвенція між Урядом України і Урядом Румунії № 642_002).
   Це означає, що український резидент як податковий агент повинен утримати та сплатити податок із доходу нерезидента за ставкою, передбаченою Конвенцією для відповідного виду доходу, а вже Румунія, у свою чергу, враховує цей податок при оподаткуванні такого доходу у румунського резидента.

4. Оренда персоналу і комплексні договори
   Платежі за оренду персоналу і комплексні договори, що включають обладнання, транспорт та персонал, також можуть утворювати дохід з джерелом з України, якщо послуги фактично надаються в Україні, а витрати резидента зменшують його базу податку на прибуток.
   У такому разі потрібно кваліфікувати кожний вид виплат за ПКУ та Конвенцією (як роялті, послуги, інші доходи) і застосовувати відповідну ставку репатріації, визначену Конвенцією, але сам факт наявності довідки про резидентство не звільняє від обов’язку утримати податок, якщо Конвенція не передбачає повного звільнення саме для цього виду доходу.

Рекомендація:

Перевірте, де фізично використовуються обладнання і транспорт, розбийте договір на види доходів (оренда майна, послуги персоналу тощо), визначте для кожного виду відповідну норму Конвенції з Румунією і застосовуйте понижені ставки, але сам податок на репатріацію при виплаті таких доходів утримуйте та сплачуйте як податковий агент.

Коректне застосування Конвенції з Румунією означає не відмову від утримання податку, а застосування пониженої або спеціальної ставки до доходів, що мають джерело з України.