Помилкова податкова накладна: чи вплине на податковий кредит

Не зовсім, поява нулів замість порожніх рядків сама по собі не робить ПН помилковою і не позбавляє покупця права на податковий кредит, якщо суми ПДВ визначені правильно і операцію можна ідентифікувати.

Обґрунтування

1. Форма і правила заповнення ПН У Порядку заповнення податкової накладної зазначено, що в клітинках ПН, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються, тобто формально це порушення вимог до оформлення ПН згідно з наказом № z0137-16. Однак це технічна помилка форми відображення, а не змісту господарської операції.

2. Критерії «критичної» помилки для податкового кредиту Відповідно до п. 201.10 Податкового кодексу, помилки в обов’язкових реквізитах ПН (крім коду УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, період, сторони та суму податкових зобов’язань, не є підставою для відмови в реєстрації ПН і не позбавляють покупця права на податковий кредит, якщо сума ПДВ визначена правильно та ПН зареєстрована в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ).

3. Технічні неточності та право на кредит Нулі у порожніх рядках розділу А не змінюють номенклатуру, кількість, ціну, базу оподаткування та суму ПДВ, а лише порушують «косметичну» вимогу до незаповнених полів. За умови, що:

   • ПН зареєстрована в ЄРПН;
   • дані про продавця, покупця, дату, номенклатуру, обсяги та суму ПДВ відповідають фактичній операції;
   • сума ПДВ у ПН розрахована вірно,
     така технічна неточність не впливає на право покупця включити ПДВ до податкового кредиту за загальним правилом п. 201.10 ПКУ.

4. Коли варто просити виправлення Логічно просити контрагента виправити ПН (через РК) лише якщо:

   • через нулі спотворені підсумкові суми у розділі А;
   • ПН неможливо однозначно співвіднести з первинними документами або операцією.
     Якщо ж суми збігаються, а ЄРПН прийняв ПН до реєстрації, ризики для податкового кредиту мінімальні.

Формальне порушення щодо нулів у порожніх клітинках не є підставою для втрати права на податковий кредит, якщо ПН зареєстрована і дозволяє чітко ідентифікувати операцію та суму ПДВ.