Нормативні документи для продажу подарункових сертифікатів в Україні

Для ТОВ на загальній системі з ПДВ продаж подарункових сертифікатів цілком можливий, але потрібно внутрішньо оформити порядок їх обігу, правильно фіскалізувати операції через ПРРО та врахувати ПДВ‑наслідки як при продажу сертифіката, так і при «відпрацюванні» його на товар.

Обґрунтування

1. Внутрішні документи, які доцільно мати для обігу сертифікатів
Для впорядкованої роботи і захисту в разі перевірки варто затвердити локальні акти ТОВ:

• Положення/Правила обігу подарункових сертифікатів:
  • види сертифікатів (номінал, строк дії, одноразове/багаторазове використання);
  • порядок продажу, обліку, анулювання, продовження строку;
  • порядок дій при втраті, псуванні, підозрі на підробку.
• Форма самого сертифіката (макет): реквізити ТОВ, номінал, строк дії, унікальний номер, умови використання.
• Наказ керівника про запровадження сертифікатів: відповідальні особи, облік бланків, застосування ПРРО.
• За потреби – окремий внутрішній реєстр виданих/погашених сертифікатів та порядок його ведення.

2. Особливості застосування ПРРО при продажу сертифіката
При продажу сертифіката покупцю формується звичайний фіскальний чек: це продаж окремого товару/послуги з оплатою готівкою, карткою тощо.

• У номенклатурі в чеку доцільно використовувати позиції на кшталт «Подарунковий сертифікат, номінал 1000 грн», з відповідною ціною і кількістю.
• Форма оплати в чеку – залежно від фактичного способу (готівка/безготівкова тощо) згідно з вимогами до фіскальних чеків, установленими Положенням про форму та зміст розрахункових документів, затвердженим наказом Мінфіну від 21.01.2016 № 13, де визначено обов’язкові реквізити, зокрема форму та засіб оплати (рядки 18, 19).
• Подальші ПДВ‑наслідки ви визначаєте самі: чи вважаєте продаж сертифіката постачанням товару/послуги (з ПДВ одразу) чи авансом за майбутні товари; орієнтуйтеся на п. 188.1 Податкового кодексу України щодо мінімальної бази (див. також фрагмент № 8 щодо ризику орієнтації податківців на номінал).

3. Проведення оплати сертифікатом за товар через ПРРО
Коли покупець розраховується сертифікатом за конкретний товар, у ПРРО потрібно коректно показати форму та засіб оплати.

• Податкова консультація роз’яснює, що при оплаті товару подарунковим сертифікатом розрахунок проводиться на повну суму покупки з формуванням чека, де зазначаються: назва товару, ціна, повна вартість, форма та вид розрахунку, причому форма оплати – «БЕЗГОТІВКОВА», а засіб оплати, зокрема, «подарунковий сертифікат», із зазначенням суми за цією формою оплати (Податкова консультація (ЗІР)).
• Якщо сума покупки більша за номінал сертифіката, в одному чеку вказуються кілька форм оплати: «БЕЗГОТІВКОВА» (сертифікат) та «ГОТІВКА»/«БЕЗГОТІВКОВА» (доплата), із зазначенням суми за кожною формою.
• У безоплатному ПРРО ДПС окрема функція для сертифікатів не реалізована, але комерційні ПРРО, як правило, дозволяють задати окремий засіб оплати типу «Сертифікат» (на що прямо звертає увагу та ж консультація).

4. ПДВ‑особливості продажу та «погашення» сертифікатів
Для платника ПДВ важливо врахувати, що:

• при безоплатній передачі сертифікатів та їх продажу за заниженою ціною мінімальна база оподаткування ПДВ за п. 188.1 ПКУ не може бути нижчою за ціну придбання, а якщо сертифікати отримані безкоштовно й відображені в обліку за номіналом, податківці можуть орієнтуватися саме на номінал (див. аналіз у фрагменті № 8 з посиланням на п. 188.1 ПКУ).
• при безоплатній передачі покупцям орієнтуйтесь на оформлення двох податкових накладних: на «0» та на суму перевищення мінімальної бази над договірною вартістю (описано у фрагменті № 8).
• продаж сертифіката за оплату й подальше отримання товару за цим сертифікатом мають бути узгоджені між собою в обліковій політиці, щоб уникнути «подвійного» оподаткування (якщо ви визнаєте дохід і ПДВ при продажу сертифіката, його «погашення» має бути обліково нейтральним; якщо ж продаж сертифіката вважається авансом, то ПДВ слід нараховувати при відвантаженні товару).

5. Загальні вимоги до ПРРО, які слід виконати

• ПРРО має бути зареєстрований у ДПС, а чеки – відповідати вимогам законодавства до обов’язкових реквізитів; ПРРО повинен працювати через фіскальний сервер контролюючого органу, що прямо випливає з визначення програмного реєстратора в ст. 2 Закону № 265/95‑ВР.
• Під час кожної операції з продажу товарів за сертифікатами необхідно проводити розрахунки на повну суму покупки через ПРРО з формуванням фіскального чека, як це вимагає ст. 3 Закону № 265/95‑ВР, а форму та засіб оплати відображати за Положенням № 13.

Ризики та нюанси:
Основні ризики пов’язані з ПДВ‑мінімальною базою (орієнтація контролюючих органів на номінал сертифіката) та коректною фіскалізацією розрахунків за сертифікатами, тому порядок обігу сертифікатів і варіант ПДВ‑обліку бажано прямо зафіксувати у внутрішньому положенні та обліковій політиці.

Коректно прописаний внутрішній порядок і технічно правильно налаштований ПРРО значно зменшують податкові ризики при роботі з подарунковими сертифікатами.