Продаж автомобіля ТОВ на єдиному податку: ризики та наслідки

Так, ТОВ–«єдинник», що надає послуги, може разово продати фізособі (у тому числі директору/власнику) легковий автомобіль, який обліковується як основний засіб понад 12 місяців, не втрачаючи статусу платника єдиного податку, але при продажу пов’язаній фізособі головний ризик пов’язаний із заниженням ціни та можливим донарахуванням ПДФО і військового збору як додаткового блага.

Обґрунтування

1. Право «єдинника» продати свій автомобіль‑ОЗ
   Якщо автомобіль обліковується як основний засіб і використовувався в діяльності понад 12 місяців, юрособа–«єдинник» має право його продати, а дохід визначається за правилами п. 292.2 ПКУ як різниця між сумою продажу та залишковою вартістю, якщо об’єкт використовували 12 місяців або більше, чи як вся сума отриманих коштів, якщо використовували менше 12 місяців і/або залишкова вартість нульова, при цьому сам разовий продаж власного авто не вважається діяльністю з торгівлі підакцизними товарами і не позбавляє права на спрощену систему (п. 292.2 ПКУ).

2. Чи обов’язково додавати КВЕД на продаж авто
   Продаж власного ОЗ, який не купувався для перепродажу, по суті не є окремим видом торговельної діяльності, що здійснюється систематично, тому сам по собі не порушує заборони щодо торгівлі підакцизними товарами для «єдинника», якщо основний вид діяльності – надання послуг. Водночас через вимогу переходу на загальну систему у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (п. 298.2.3 ПКУ), податкові органи можуть формально наполягати на наявності відповідного КВЕД, тому з практичної точки зору безпечніше додати торговельний КВЕД до реєстру до моменту продажу, щоб зняти цей формальний ризик.

3. Продаж директору/власнику: ризик заниженої ціни
   Ціна в договорі визначається за домовленістю сторін, а для ПДВ база оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість авто на початок місяця продажу, або дорівнює договірній вартості, якщо балансова вартість нульова (п. 188.1 Податкового кодексу України). При продажу фізособі, особливо пов’язаній (директор/власник), якщо ціна істотно нижча за ринкову, різницю між звичайною (ринковою) і фактичною ціною податківці можуть визнати індивідуальною знижкою, тобто додатковим благом фізособи, що оподатковується як дохід з утриманням ПДФО 18 % і військового збору 5 % як додаткове благо за пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ; тому для мінімізації ризику доцільно мати підтвердження ринкової ціни (оцінку або інші докази) і не занижувати ціну в порівнянні з ринком.

4. Податкові наслідки для ТОВ‑«єдинника» при такому продажу
   Якщо авто перебувало в експлуатації понад 12 місяців, то для «єдинника» дохід від продажу визначається як різниця між сумою виручки і залишковою вартістю за п. 292.2 ПКУ, а якщо авто повністю замортизоване і залишкова вартість дорівнює нулю, то дохід дорівнює усій сумі, отриманій від продажу (п. 292.2 ПКУ). Для ПДВ база оподаткування визначається за договірною вартістю, але не нижче балансової вартості авто на початок місяця продажу, і за потреби до балансової вартості донараховується ПДВ до мінбази, а у випадку повністю замортизованого авто мінбаза дорівнює нулю і ПДВ нараховується тільки з договірної ціни (п. 188.1 Податкового кодексу України).

Рекомендація:
Щоб зменшити ризики, до продажу внесіть торговельний КВЕД до реєстру платників єдиного податку, визначте ринкову ціну (бажано через незалежну оцінку) і оформіть договір із директором/власником на рівні, близькому до ринкової ціни, з урахуванням вимог до мінімальної бази ПДВ.

Продаж одного легкового авто ТОВ‑«єдинником» директору‑фізособі можливий і не позбавляє статусу єдинника за умови разового характеру продажу, коректної ціни та дотримання формальних вимог до КВЕД і оподаткування.