Облік рекламних послуг Facebook: ПДВ та корпоративна картка ТОВ

У ТОВ це імпорт електронних послуг від нерезидента з місцем постачання в Україні, тому потрібно самостійно нарахувати ПДВ 20 % як за послугами нерезидента, скласти ПН з типом причини 14, одночасно відобразити ПЗ і ПК, а в обліку показати списання з корпоративної картки через розрахунки з підзвітною особою та курсові різниці.

Обґрунтування

Рекламні послуги Facebook/Meta є електронними послугами нерезидента з місцем постачання в Україні. Рекламні послуги у мережі Інтернет підпадають під визначення електронних послуг за 14.1.56-5 ПКУ. Місце постачання електронних послуг – місцезнаходження отримувача, тобто Україна, якщо отримувачем є українське ТОВ 186 ПКУ.

Оскільки місце постачання – митна територія України, операція є об’єктом ПДВ і діють загальні правила імпорту послуг. Для послуг нерезидента з місцем постачання в Україні ПДВ нараховує отримувач послуг і складає податкову накладну за правилами 208 ПКУ. Датою виникнення ПЗ є або дата списання коштів з рахунку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, або дата документа, що підтверджує постачання, залежно від того, що раніше 187.8 ПКУ.

Документом, що підтверджує факт постачання електронних послуг, є будь-який документ про оплату, зокрема електронний інвойс/квитанція. Для електронних послуг спеціально передбачено, що підтвердженням є будь-який документ про оплату, у тому числі електронний, який надсилається засобами електронного зв’язку електронних послуг. Тому інвойс/квитанція з рекламного кабінету Facebook у розділі Billing плюс банківська виписка є достатніми для визнання послуг та витрат.

Податкову накладну складає саме ТОВ як отримувач послуг від нерезидента, з типом причини 14. Такі ПН оформляють з умовним ІПН постачальника 500000000000 та реквізитами нерезидента відповідно до порядку №1307 № 1307. ПН одночасно формує податкові зобов’язання і (за своєчасної реєстрації) податковий кредит у тому самому періоді в ПКУ.

У бухгалтерському обліку послуги реклами визнають витратами періоду (зазвичай витрати на збут), а розрахунки з нерезидентом і ПДВ – за стандартною схемою імпорту послуг. Сума зобов’язання за договором у валюті відображається в гривнях за курсом НБУ на дату визнання зобов’язання (дата інвойсу/надання послуг), а при оплаті з корпоративної картки виникають курсові різниці, оскільки списання здійснюється за курсом банку п. 5, 6 П(С)БО 21.

Оплата корпоративною карткою, навіть оформленою на директора, у податковому сенсі є оплатою ТОВ. Картка-ключ прив’язана до розрахункового рахунку підприємства, тому списання з картки розглядається як списання коштів ТОВ. Підзвітна особа (директор) повинна надати виписку/витяг по операціях та інвойс, на підставі яких ТОВ формує внутрішній первинний документ та визнає витрати.

Алгоритм дій

1. Документи для підтвердження послуг

   • Завантажити інвойс/квитанцію з рекламного кабінету Facebook (Billing).
   • Отримати виписку банку (рух по картці та/або поточному рахунку).
   • Оформити внутрішній акт/бухгалтерську довідку з усіма реквізитами первинного документа.

2. Визнання зобов’язання та витрат (на дату інвойсу або першої події)

   Операція	Дт	Кт	Коментар
   Визнано зобов’язання перед нерезидентом за рекламу (20 євро × курс НБУ на дату першої події)	93 (або 92)	632	Рекламні витрати у гривнях

3. Нарахування ПДВ та податковий кредит

   Операція	Дт	Кт	Коментар
   Нараховано ПДВ 20 % на базу (сума Дт 93) при складанні ПН (тип причини 14)	644	641/ПДВ	ПЗ з ПДВ за послугами нерезидента
   Після реєстрації ПН віднесено ПДВ до податкового кредиту	641/ПДВ	644	ПК у тому самому періоді при своєчасній реєстрації

   У декларації з ПДВ сума відображається одночасно у рядку 6.1 (ПЗ) і 13.1 (ПК).

4. Оплата з корпоративної картки та курсові різниці

   Припустимо, банк списав 20 євро за своїм курсом через кілька днів:

   Операція	Дт	Кт	Коментар
   Списано кошти з карткового/поточного рахунку в гривнях за курсом банку	632	311 (або 313/333 залежно від обліку картки)	Погашення заборгованості перед нерезидентом по курсу НБУ або банку за методикою, прийнятою в обліковій політиці
   Відображено курсову різницю (якщо сума в гривнях при визнанні зобов’язання ≠ сумі фактичної оплати)	945 або 714	632 або 632	Негативна чи позитивна курсова різниця
   Відображено комісію банку за конвертацію/платіж	92 (або 94)	311 (або 333)	Банківські витрати періоду

5. Податок на прибуток

   • Витрати на рекламу та банківські комісії включаються до бухгалтерських витрат та зменшують фінрезультат.
   • Спеціальних податкових різниць за такими витратами не передбачено, тому податок на прибуток розраховується виходячи з бухгалтерського фінрезультату.

Ризики / нюанси

1. Своєчасна реєстрація ПН. Несвоєчасна реєстрація ПН з типом причини 14 призведе до того, що ПЗ треба буде показати у періоді першої події, а ПК – лише у періоді реєстрації, плюс штраф за прострочення.

2. Статус постачальника за ПДВ. Якщо послуги надає нерезидент, зареєстрований в Україні платником ПДВ з електронних послуг за ст. 208-1 ПКУ, то ПДВ він нараховує сам, і обов’язку ТОВ нараховувати «імпортний» ПДВ немає. Якщо ж такого статусу немає – діє описана вище схема.