Вибір системи оподаткування та реєстрація стоматологічної практики ТОВ

Для ТОВ зі стоматологічною практикою доцільно одразу планувати дві моделі: спрощену систему (3 група ЄП) без ПДВ на старті та перехід на загальну систему з реєстрацією платником ПДВ при зростанні обсягів і витрат, при цьому медичні послуги на підставі ліцензії зазвичай підлягають звільненню від ПДВ, але обсяг таких звільнених операцій однаково враховується для обов’язкової ПДВ-реєстрації. Обов’язок реєстрації платником ПДВ виникає, коли за останні 12 місяців обсяг оподатковуваних (у тому числі звільнених) операцій перевищує 1 000 000 грн, якщо ви не перебуваєте на спрощеній системі зі ставкою ЄП, що не передбачає ПДВ.

Обґрунтування

1. Вибір системи оподаткування: що принципово для стоматології

На старті бізнесу стоматологічна практика зазвичай має відносно невеликий обсяг доходу при високій частці витрат на матеріали, обладнання й оренду. Для таких умов спрощена система (3 група ЄП без ПДВ) зазвичай простіша в адмініструванні та дозволяє не входити в ПДВ до досягнення певного масштабу діяльності. На етапі зростання, коли з’являються великі закупівлі обладнання, оренда великих приміщень, залучення персоналу, загальна система з ПДВ може бути вигіднішою для роботи з контрагентами – платниками ПДВ, але вимагатиме повного бухобліку та щомісячної звітності з ПДВ.

2. Обов’язкова реєстрація платником ПДВ та її зв’язок із системою оподаткування

Для будь-якого суб’єкта на загальній системі діє правило: якщо загальна сума операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за розділом V ПКУ, протягом останніх 12 місяців перевищує 1 000 000 грн без ПДВ, виникає обов’язок зареєструватися платником ПДВ. До таких операцій відносять як оподатковувані за ставками 20%, 7%, 0%, так і звільнені (умовно звільнені) від ПДВ, зокрема медичні послуги. Це правило встановлене п. 181.1 ПКУ 181. У той же час платники єдиного податку 1–3 групи, які працюють за ставкою без ПДВ, не підпадають під цей обов’язок, доки залишаються на такій ставці.

3. Пільга з ПДВ для медичних послуг та її наслідки

Стоматологічна практика за наявності ліцензії зазвичай підпадає під звільнення від ПДВ для послуг з охорони здоров’я, яке встановлює пп. 197.1.5 ПКУ 197.1.5 ПКУ. Звільнення означає, що ПДВ до вартості лікувальних послуг не нараховується, але такі операції вважаються оподатковуваними для цілей реєстраційного ліміту 1 млн грн. Тобто якщо ТОВ на загальній системі надає виключно звільнені медичні послуги й перевищує 1 000 000 грн за 12 місяців, воно все одно повинно зареєструватися платником ПДВ. Пільга не поширюється на послуги виключно естетичного (косметичного) характеру без медичних показань, які для платника ПДВ оподатковуються за основною ставкою 20% згідно з тим самим підпунктом 197.1.5 ПКУ.

4. Що змінюється після реєстрації платником ПДВ

Якщо ТОВ переходить на загальну систему або змінює ставку єдиного податку на таку, що передбачає ПДВ, й подає Реєстраційну заяву платника податку на додану вартість (для юросіб – код форми J1310111) Реєстраційна заява платника податку на додану вартість чи Реєстраційну заява платника податку на додану вартість, форма №1-ПДВ (код F1310111) Реєстраційна заява платника податку на додану вартість, форма №1-ПДВ, воно стає платником ПДВ незалежно від того, що частина або більшість його операцій звільнені. У такому статусі:

• на звільнені медичні послуги слід складати податкові накладні з відміткою «Без ПДВ» та реєструвати їх у ЄРПН, часто за щоденними підсумками при роботі з фізособами, як це випливає з підходу до обліку звільнених операцій і вимог щодо ПН;
• на платні естетичні послуги без медичних показань нараховується ПДВ 20%;
• щодо куплених із ПДВ товарів і послуг, які використовуються в звільненій діяльності, доведеться нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ 198.5 ПКУ, тобто фактично ПДВ до бюджету сплачується, але не включається у вартість послуг для пацієнтів. Це збільшує адміністративне навантаження й потребує грамотного обліку.

5. На що звернути увагу при реєстрації саме стоматологічного ТОВ

На етапі створення ТОВ зі стоматологічною практикою важливо:

1. Правильно обрати систему оподаткування з урахуванням прогнозного річного доходу та структури витрат. Якщо перші 1–2 роки очікується невелика кількість пацієнтів і високі стартові витрати, спрощена система (3 група ЄП без ПДВ) дасть менше адміністрування, але не дозволить відшкодовувати ПДВ по великих інвестиціях.
2. Продумати перелік послуг. Частина стоматологічних послуг може бути суто лікувальною і підлягати звільненню за 197.1.5 ПКУ, а частина – естетичною з ПДВ 20%. Це вплине на структуру цін, документообіг та необхідність розподілу витрат між оподатковуваними й звільненими операціями.
3. Ліцензія на медичну практику та реєстри МОЗ. Наявність ліцензії є ключовою умовою для застосування медичної ПДВ-пільги. Після створення ТОВ керівник має зареєструвати суб’єкта в Реєстрі суб’єктів господарювання у сфері охорони здоров’я в електронній системі охорони здоров’я через електронний кабінет з використанням КЕП, внісши обов’язкові дані про суб’єкта, місця надання медичних послуг і види послуг Про затвердження Порядку ведення Реєстру суб'єктів господарювання у сфері охорони здоров'я в елек....
4. Підготовка до ліцензування медичної практики. Для отримання ліцензії на медичну практику потрібно буде подати заяву та комплект документів, зокрема, відповідні відомості про матеріально-технічну базу та персонал у формі, затвердженій до ліцензійних умов, де зазначаються приміщення, обладнання, спеціальності та методи, що застосовуються Про внесення змін до наказу МОЗ України від 02 лютого 2011 року № 49. Коректне заповнення цієї форми критично важливе й пов’язане з подальшим оподаткуванням, адже підтверджує статус саме медичних послуг.
5. Облікова політика та внутрішні документи. Для ТОВ, особливо на загальній системі з ПДВ, потрібна чітка облікова політика, розподіл функцій між бухгалтером і керівником, внутрішні положення про розрахунки з пацієнтами, роботу каси та РРО/ПРРО, порядок оформлення медичної документації, актів наданих послуг і податкових накладних.

6. Навчальні матеріали та подальша підготовка

З урахуванням того, що вам доведеться паралельно освоювати питання вибору системи оподаткування, реєстрації платником ПДВ, застосування медичних ПДВ-пільг та ведення обліку, **має сенс пройти профільні курси з:

• систем оподаткування юросіб (загальна vs спрощена, ПДВ і податок на прибуток);
• реєстрації платником ПДВ, заповнення заяви 1-ПДВ та обліку звільнених операцій;
• організації обліку в медичному бізнесі (