Компенсація земельного податку: витрати підприємства та оподаткування

Так, підприємство може компенсувати фізичній особі — власнику нерухомості суми земельного податку та податку на нерухоме майно. Така компенсація є доходом фізичної особи у вигляді додаткового блага, з якого необхідно утримати ПДФО 18% та військовий збір 5%. Сума компенсації та нарахованих податків може бути включена до витрат підприємства.

Земельний податок і податок на нерухоме майно є податковими зобов’язаннями власника майна. Платниками земельного податку є власники земельних ділянок (пп. 269.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text), а платниками податку на нерухоме майно є власники об’єктів житлової та нежитлової нерухомості (пп. 266.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо підприємство відшкодовує фізичній особі такі витрати або сплачує ці податки за неї, у фізичної особи виникає дохід у вигляді додаткового блага відповідно до пп. «г» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text як відшкодування витрат платника податку.

ПДФО утримується за ставкою 18% відповідно до п. 167.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо підприємство самостійно сплачує податки за фізичну особу, дохід вважається наданим у негрошовій формі, тому база оподаткування ПДФО визначається із застосуванням коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Військовий збір утримується за ставкою 5%. При цьому натуральний коефіцієнт для військового збору не застосовується.

ЄСВ на таку компенсацію не нараховується, оскільки вона не належить до фонду оплати праці та не пов'язана з виконанням робіт або наданням послуг (Закон про ЄСВ https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17).

Наприклад, якщо підприємство компенсує фізичній особі 10 000 грн податку:

База для ПДФО = 10 000 грн × 1,219512 = 12 195,12 грн

ПДФО = 12 195,12 грн × 18% = 2 195,12 грн

Військовий збір = 10 000 грн × 5% = 500 грн

Загальні витрати підприємства становитимуть 12 695,12 грн.

У бухгалтерському обліку сума компенсації та нарахованих податків може відображатися у складі витрат залежно від напряму використання будівлі. Якщо будівля використовується у господарській діяльності, такі суми можуть обліковуватися на рахунках 23, 91, 92, 93 або 949 відповідно до характеру використання об'єкта.

Проведення:

Нараховано дохід фізичній особі у вигляді додаткового блага — Дт 23, 91, 92, 93 або 949 – Кт 685

Утримано ПДФО — Дт 685 – Кт 641

Утримано військовий збір — Дт 685 – Кт 642

Перераховано компенсацію фізичній особі — Дт 685 – Кт 311

Сплачено ПДФО до бюджету — Дт 641 – Кт 311

Сплачено військовий збір до бюджету — Дт 642 – Кт 311

Для цілей податку на прибуток фінансовий результат формується за правилами бухгалтерського обліку. Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не містить окремих коригувань фінансового результату щодо таких витрат, тому вони враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному порядку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!