Анулювання ПДВ реєстрації: які рахунки перевіряти для ПН

Для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань (ПЗ) при анулюванні ПДВ-реєстрації вам потрібно проаналізувати балансові залишки на рахунках 104 (в частині залишкової вартості), 209, 221, 39 та дебетове сальдо за рахунком 631 (або 371). Повністю замортизовані активи на рахунку 112 ПЗ не обкладаються.

Відповідно до п. 184.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4447 якщо товари/послуги або необоротні активи, суми ПДВ за якими були включені до податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, платник податку зобов’язаний в останньому звітному періоді (не пізніше дати анулювання реєстрації) визначити податкові зобов’язання виходячи з їхньої звичайної ціни.

1. Рахунок 104 «Машини та обладнання»
Первісна вартість 192 133,00 грн, знос 181 898,72 грн.
Розрахунок: Залишкова (балансова) вартість = 192 133,00 − 181 898,72 = 10 234,28 грн.
Якщо при придбанні цих основних засобів формувався податковий кредит, на залишкову частину потрібно нарахувати ПДВ. Базою для нарахування є звичайна ціна, але на практиці орієнтуються на залишкову вартість активу на дату анулювання.
2. Рахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
Первісна вартість 5 724,00 грн, знос 5 724,00 грн.
Розрахунок: Залишкова вартість = 5 724,00 − 5 724,00 = 0 грн.
Оскільки активи повністю замортизовані (їхня залишкова вартість дорівнює нулю), вони вважаються повністю використаними в господарській діяльності. Нараховувати умовні ПЗ за ними не потрібно.
3. Рахунок 209 «Інші матеріали»
Залишок 250,00 грн.
Якщо ці матеріали купувалися з ПДВ і за ними було сформовано податковий кредит, на суму залишку (виходячи зі звичайної ціни, зазвичай дорівнює вартості придбання) необхідно нарахувати компенсуюче ПЗ.
4. Рахунок 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Залишок 1 133,34 грн.
Якщо ці МШП перебувають на складі (не введені в експлуатацію) і були придбані з ПДВ, на суму їхнього залишку нараховується ПДВ за звичайними цінами. Якщо ж вони фактично використовуються і обліковуються лише кількісно, ПЗ не нараховуються.
5. Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів»
Залишок 28 903,93 грн.
Цей рахунок містить оплачені, але ще не визнані витратами послуги (наприклад, передоплата за оренду, страхування, підписку на наступні місяці). Якщо за цими послугами було відображено податковий кредит, то на ту частину послуг, яка залишилася невикористаною на дату анулювання ПДВ (30.06.2026), необхідно нарахувати компенсуюче ПЗ.
6. Дебетове сальдо рахунку 631 (або 371) «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Дебетове сальдо 373 304,69 грн.
Дебетове сальдо за цим рахунком свідчить про виданий аванс постачальникам (дебіторська заборгованість), за якими товари чи послуги ще не були отримані. Якщо за цими авансами ви вже сформували податковий кредит (на підставі зареєстрованих постачальниками ПН), то на дату анулювання реєстрації ці товари/послуги вважаються неотриманими й невикористаними в господарській діяльності. Ви зобов’язані нарахувати умовні ПЗ на всю суму такої дебіторської заборгованості, за якою було відображено податковий кредит, виходячи зі звичайної ціни товарів/послуг, що мають бути отримані.

Умовні ПЗ за п. 184.7 ПКУ не нараховуються на активи:

Які були придбані без ПДВ (наприклад, у неплатників ПДВ чи фізосіб).
За якими раніше вже було нараховано компенсуючі ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ (щоб уникнути подвійного оподаткування).

Зведена компенсуюча податкова накладна з типом причини «10» та умовним ІПН «600000000000» має бути складена та зареєстрована в ЄРПН не пізніше дати анулювання реєстрації (тобто не пізніше 30.06.2026), оскільки після цієї дати доступ до реєстрації ПН буде заблоковано.

Раді допомогти, звертайтесь ще!